Interpretacja indywidualna z 18 maja 2009 r., ILPB2/415-191/09-2/WM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.

U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2009 r. (data wpływu 25 lutego 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do skorzystania z tzw. „ulgi odsetkowej” oraz Ordynacji podatkowej w zakresie przedawnienia zobowiązania podatkowego – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE W dniu 25 lutego 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do skorzystania z tzw. „ulgi odsetkowej” oraz Ordynacji podatkowej w zakresie przedawnienia zobowiązania podatkowego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Dnia 26 lutego 2001 r. Wnioskodawca i Jego żona podpisali w banku X. umowę o kredyt kontraktowy i zaczęli oszczędzać w kasie mieszkaniowej. Przez prawie 3 lata dokonywali wpłat.

Skorzystali z możliwości odliczenia od podatku odpowiednio za 2001 r. – 990,00 zł, lata 2002 i 2003 – po 1 080,00 zł, co dało łączną kwotę odliczeń 3 150,00 zł. Na początku stycznia 2005 r. Wnioskodawca wraz z żona zlikwidowali rachunek i wypłacili zgromadzone pieniądze, które następnie przeznaczyli na zakup działki budowlanej. Dnia 02 marca 2005 r. Zainteresowany wspólnie z żoną zaciągnęli kredyt budowlano-hipoteczny w banku Y. na budowę domu jednorodzinnego. Po niespełna roku, 23 lutego 2006 r., z uwagi na korzystniejsze warunki kredytowe, otrzymali kredyt hipoteczny (refinansowy) w bank Z na spłatę zaciągniętego kredytu budowlano-hipotecznego i dokończenie budowy domu.

Dnia 12 maja tegoż roku zakończyli budowę domu, który został oddany do użytku 14 czerwca 2006 r. W zeznaniu podatkowym składanym w 2006 r. Wnioskodawca i Jego żona chcieli skorzystać z ulgi odsetkowej dokonując jednocześnie korekty za lata 2001-2003, zwracając kwotę 3 150,00 zł odliczoną w tych latach w ramach kasy mieszkaniowej. Okazało się, że biorąc kredyt refinansowy, według obowiązujących wówczas przepisów prawa podatkowego, Wnioskodawca z żoną nie mógł skorzystać z ulgi odsetkowej.

W związku ze zmianą przepisów podatkowych pozwalającą podatnikom posiadającym kredyty refinansowe na skorzystanie z ulgi odsetkowej za 2008 r. Zainteresowany złożył zapytanie w urzędzie skarbowym, który odesłał Go do Krajowej Informacji Podatkowej. Wnioskodawca został poinformowany telefonicznie, że nie może wraz z żoną złożyć korekty za lata 2001 i 2002, (w celu zwrotu odliczenia od podatku z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej), a tym samym skorzystać z ulgi odsetkowej, ponieważ zeznania uległy przedawnieniu. Niemniej jednak Wnioskodawca został poinformowany o możliwości złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, co niniejszym czyni.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy istnieje możliwość dokonania korekty zeznań podatkowych za lata 2001 i 2002 lub zwrotu odliczenia od podatku dokonanego w latach 2001-2003 i skorzystania z ulgi odsetkowej po zmianie przepisów prawa podatkowego za 2008 rok? Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo dokonania korekty zeznań podatkowych. W razie braku możliwości jej dokonania, chce zwrócić na konto urzędu skarbowego kwotę 3 150,00 zł, którą uprzednio odliczył w ramach kasy mieszkaniowej.

W sytuacji, gdy urząd skarbowy nie posiadał archiwalnych deklaracji podatkowych, Zainteresowany wskazał, iż może przedłożyć potwierdzone kopie zeznań od roku 2001. Jednocześnie Wnioskodawca chce skorzystać z ulgi odsetkowej przysługującej do 2027 r. W opinii Zainteresowanego, kwota którą wraz z żoną odliczyli od podatku przez 3 lata oszczędzania w kasie mieszkaniowej jest nieporównywalnie mała w stosunku do kwoty, jaką mogliby zaoszczędzić przez najbliższe 19 lat. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.

U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002 – 2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. Art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. stanowi, że od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z: budową budynku mieszkalnego albo wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Zgodnie z art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli: kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r., kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1, inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw, inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, &nbspa) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 (m.in. w przypadku budowy budynku mieszkalnego) zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę oraz rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, &nbspb) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik, do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, oraz nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: &nbspa) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, &nbspb) budowę budynku mieszkalnego, &nbspc) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, &nbspd) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, &nbspe) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne , &nbspf) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, &nbspg) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Natomiast stosownie do art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję związaną z budową budynku mieszkalnego oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych.

Zgodnie z art. 26b ust. 4 ww. ustawy, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki - naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia - od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10. Zatem prawo do odliczenia – na zasadach określonych w wyżej przytoczonych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przysługuje podatnikowi, który uzyskał potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do odliczenia – na zasadach określonych w wyżej przytoczonych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przysługuje podatnikowi, który nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Z analizy przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w latach 2001-2003 korzystał z odliczenia od podatku wydatków poniesionych z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej na łączną kwotę 3 150,00 zł. Nie dokonał korekty zeznań podatkowych za ww. lata. W związku z zaciągnięciem kredytów na budowę i wykończenie domu jednorodzinnego zamierza skorzystać z ulgi odsetkowej. Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Stosownie do § 2 ww. artykułu, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokona korekty zeznań podatkowych za lata, w których korzystał z odliczeń mieszkaniowych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, należy uznać, że stan korzystania z powyższej ulgi został anulowany i nie zachodzi okoliczność, o której mowa w art. 26b ust. 1 pkt 7 lit. g) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. Natomiast, stosownie do art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Mając na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone przepisy prawne, stwierdzić należy, iż zobowiązanie Zainteresowanego w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej zeznań za lata 2001-2002 wygasło na skutek przedawnienia. Zatem nie jest możliwe złożenie przez Wnioskodawcę korekty zeznań za wszystkie lata, w których korzystał z odliczeń wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Tym samym brak jest podstaw prawnych do skorzystania przez Zainteresowanego z tzw. „ulgi odsetkowej”. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Końcowo, tut. organ pragnie nadmienić, iż zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Wnioskodawcę zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Jego małżonki. Żona Zainteresowanego chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.