INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy reprezentowanego przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2012 r. (data wpływu 9 marca 2012 r.), uzupełnionym pismem (data wpływu 14 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W dniu 17 października 2003 r. na podstawie „umowy o przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego (…) na spółdzielcze własnościowe prawo” Wnioskodawca stał się właścicielem mieszkania.
W związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 14 czerwca 2007 r. - o zmianie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych oraz zmianie innych niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2007 r. Nr 125, poz. 873) spisany został w dniu 17 lutego 2009 r. akt notarialny - oświadczenie o ustanowieniu odrębnej własności lokalu i umowa przeniesienia jego własności. W akcie tym zmieniono podstawę prawną lokalu ze spółdzielczego własnościowego na prawo odrębnej własności. W dniu 1 czerwca 2011 r. Zainteresowany sprzedał przedmiotowy lokal. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Od którego momentu należy liczyć 5-letni okres czasu, po którym mieszkanie mogło być sprzedane bez powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu? Czy okres ten można liczyć od podpisania umowy o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, czy też od momentu podpisania aktu notarialnego przekształcającego ww. prawo w prawo odrębnej własności? Zdaniem Wnioskodawcy, ustanowienie odrębnej własności i przeniesienie prawa własności jest tylko przekształceniem formy prawnej władania rzeczą, a nie nowym nabyciem.
Dlatego też w sytuacji, w której nabyto spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na rzecz dotychczasowego posiadacza (Wnioskodawcy), za datę nabycia lokalu, od której liczony jest pięcioletni termin, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niezależnie od formy w jakiej to nabycie nastąpiło. Na potwierdzenie ww. stanowiska Zainteresowany przywołał interpretacje wydane w identycznych sprawach, IPB4/415-379/11-2/JK oraz IPPB4/415-944/10-2/MP. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Zatem w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i forma prawna ich nabycia. Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego Wnioskodawca posiada od października 2003 r., które na podstawie aktu notarialnego z dnia 17 lutego 2009 r. zostało zmienione na prawo odrębnej własności. W dniu 1 czerwca 2011 r. Zainteresowany sprzedał przedmiotowy lokal.
W sytuacji nabycia przez podatnika spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przekształconego następnie w odrębną własność, za datę nabycia lokalu, od której upływa pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Ustanowienie odrębnej własności jest bowiem tylko zmianą formy prawnej faktycznego prawa do lokalu. Zatem nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Mając na względzie powyższe, pięcioletni termin, o którym mowa w tym przepisie, winien być zatem liczony w przedmiotowej sprawie od końca 2003 r., tj. od podpisania umowy o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i upłynął z dniem 31 grudnia 2008 r. W konsekwencji sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie stanowi źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Zatem w zaprezentowanym opisie stanu faktycznego nie zachodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia tego lokalu.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.