INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2009 r. (data wpływu 30 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wypłaconego w 2008 roku odszkodowania za szkody w nieruchomości – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 30 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wypłaconego w 2008 i 2009 roku odszkodowania za szkody w nieruchomości. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz następujące zdarzenie przyszłe. Zgodnie z umową o udostępnienie nieruchomości pod budowę rurociągu paliwowego Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie z tytułu poniesionych strat i utraconych korzyści spowodowanych budową rurociągu wraz z urządzeniami towarzyszącymi (infrastrukturą techniczną).
Pierwszą część odszkodowania Zainteresowany otrzymał w 2008 roku. Otrzymał również informację PIT-8C. Wnioskodawca jest rolnikiem, posiadaczem gospodarstwa rolnego i ww. odszkodowanie jest rekompensatą za utracone korzyści dotychczasowe oraz przyszłe.
Zainteresowany wskazuje, iż odszkodowanie, które otrzymał w 2008 roku, jak również to, które otrzyma w roku bieżącym, tj. 2009 po wykonaniu inwestycji przez inwestora za udostępnienie nieruchomości pod budowę rurociągu paliwowego ze strony Wnioskodawcy stanowi służebność gruntową ponieważ z tego tytułu ponosi: straty w zasiewach, uprawach i zbiorach wynikających z wyłączenia z użytkowania rolnego pasa gruntu zajętego pod budowę rurociągu, obniżenie wartości nieruchomości obecnej oraz przyszłej, przez którą przebiegać będzie rurociąg, koszty rekultywacji biologicznej, lokalizację urządzeń towarzyszących, zmniejszenie przyszłego planowania w wyniku zmiany struktury ziemi w okresie ustalonym przez rzeczoznawców.
Wnioskodawca wskazuje, że w przyszłości będzie miał brak możliwości postawienia trwałej zabudowy w postaci ogrodzeń, zbiorników itp. ze względu na zastrzeżenia rzeczoznawców. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy otrzymana kwota odszkodowania w 2008 roku podlega zwolnieniu podatkowemu i Wnioskodawca nie musi jej ujmować w zeznaniu podatkowym za 2008 rok? Czy otrzymana kwota w bieżącym roku, tj. 2009 będzie podlegać zwolnieniu podatkowemu i Zainteresowany nie będzie jej musiał rozliczać w 2010 roku (ujmować w deklaracji podatkowej za rok 2009)?
Tutejszy organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pierwsze pytanie przedstawione we wniosku dotyczące zaistniałego stanu faktycznego, natomiast w zakresie odpowiedzi na drugie pytanie dotyczące zdarzenia przyszłego w dniu 21 lipca 2009 r. wydano interpretację indywidualną nr ILPB2/415-462/09-3/JK. Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana w 2008 roku kwota nie podlega opodatkowaniu. Jest to służebność gruntowa i jest to odszkodowanie za straty i szkody bieżące oraz przyszłe powstałe (powstające) w wyniku przeprowadzanych prac budowlanych obniżających wartość nieruchomości gruntowej i inwestycyjnej.
Zarówno kwota z 2008 roku jak i odszkodowanie, które będzie miało miejsce w 2009 roku jest ciągiem dalszym wynikającym z wcześniej przedstawionej umowy. Zainteresowany uważa, że kwota ta podlega również zwolnieniu z obowiązku podatkowego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r. – przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 – 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 roku – wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu: ustanowienia służebności gruntowej, rekultywacji gruntów, szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie – w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji związanych z budową urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.
U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603). Należy podkreślić, iż zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym przypadku zastosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej. Jak wynika z wyżej powołanego art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami, przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca na podstawie umowy otrzymał w 2008 roku odszkodowanie z tytułu udostępnienia nieruchomości (gruntu) pod budowę rurociągu paliwowego wraz z urządzeniami towarzyszącymi. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż nie został spełniony warunek określony w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rurociągu paliwowego nie można zaliczyć bowiem do urządzeń infrastruktury technicznej, o której mowa w ww. art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami. Tego rodzaju urządzenie nie zostało bowiem wprost wymienione w cytowanym artykule.
Zatem, przychód z tytułu przedmiotowego odszkodowania należy uznać za przychód z innych źródeł.
Zgodnie bowiem z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12 – 14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Sformułowanie "w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Reasumując stwierdzić należy, iż otrzymane przez Wnioskodawcę w 2008 roku na podstawie podpisanej umowy odszkodowanie stanowi Jego przychód z tzw. „innych źródeł” podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten powinien zostać wykazany w zeznaniu podatkowym za 2008 rok.
Tutejszy organ pragnie nadmienić, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św.
Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.