INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani Ewy S. przedstawione we wniosku (data wpływu 04 maja 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 03 lipca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad opodatkowania odszkodowania otrzymanego w związku z powstaniem szkód w uprawach rolnych – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 04 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad opodatkowania odszkodowania otrzymanego w związku z powstaniem szkód w uprawach rolnych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W 1988 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz mężem nieruchomość na potrzeby prowadzonego gospodarstwa rolnego. W lipcu 2005 r. Zainteresowana wraz z małżonkiem podpisała umowę w sprawie udostępnienia działki wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego do realizacji inwestycji rurociągu paliwowego.
Wnioskodawczyni wskazuje, iż prace na przedmiotowej nieruchomości prowadzone były na przełomie grudnia 2007 r. i stycznia 2008 r. Na ww. działce uprawiane były wówczas buraki cukrowe. W związku z prowadzonymi pracami, dot. rurociągu paliwowego, powstały szkody w uprawach rolnych, takie jak: szkody związane z utratą pożytków, rekultywacja gruntów w związku ze zniszczeniem gleby, obniżenie wysokości plonów, trwałe obniżenie wartości nieruchomości, tzn. brak możliwości sadzenia drzew, krzewów, zakładania sadów, lokalizacji stawów, wnoszenia nowych budowli.
Za poniesione szkody Zainteresowana otrzymała odszkodowanie, płatne w dwóch ratach: dnia 14 stycznia 2008 r. – w kwocie 16 574 zł (I rata), dnia 07 sierpnia 2008 r. – w kwocie 11 799 zł (II rata). Wypłata ww. odszkodowania została udokumentowana informacją PIT-8C. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy otrzymane odszkodowanie w całości korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 pkt 120 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 21 lipca 1991 r. ze zm.? Zdaniem Wnioskodawczyni, przedstawiona sytuacja korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego.
Zainteresowana wskazuje, iż wniosek o interpretację złożony został ze względu na odmienne kwalifikowanie w praktyce takich czynności przez organy podatkowe. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni wnosi o zajęcia stanowiska w przedmiotowej sprawie. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono brzmienie ust. 1 artykułu 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl nowych zasad, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 1 ust. 1 pkt 5 lit. a) przywołanej ustawy).
Ze względu na fakt, że Wnioskodawczyni otrzymała ww. odszkodowanie w 2008 r., w przedmiotowej sprawie znajdą zastosowanie przepisy art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2008 r. Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy źródłami przychodów są inne źródła. W myśl art. 11 ust. 1 ustawy – w brzmieniu obowiązującym do końca 2008 r. – przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Natomiast, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2009 r., wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu: ustanowienia służebności gruntowej, rekultywacji gruntów, szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie – w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji związanych z budową urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.
U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603), Należy podkreślić, iż zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym przypadku zastosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Zainteresowana z tytułu poniesionych szkód – będących następstwem realizacji inwestycji dotyczącej rurociągu paliwowego – otrzymała odszkodowanie, co zostało wykazane w PIT-8C, jako przychód z innych źródeł.
Jak wynika z wyżej powołanego art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami, przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych. Należy zauważyć, iż inwestycja dotycząca rurociągu paliwowego nie została wymieniona w przepisie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2009 r. W związku z powyższym, przychód z tytułu uzyskania przedmiotowego odszkodowania należy uznać za przychód z innych źródeł.
Stosownie do art. 20 ust. 1 wyżej powołanej ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Sformułowanie "w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz ww. przepisy, stwierdzić należy, iż zastosowanie zwolnienia od podatku dochodowego w odniesieniu do odszkodowania otrzymanego przez Wnioskodawczynię w 2008 r. – nie znajduje uzasadnienia w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2008 r. W związku z powyższym, przychód uzyskany z tytułu otrzymania ww. odszkodowania – stanowi przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.