INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2009 r. (data wpływu – 15 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. W 2005 r. Wnioskodawczyni zakupiła mieszkanie, na które w listopadzie 2004 r. zaciągnęła kredyt w banku. W zeznaniu podatkowym za 2005 r. Zainteresowana odliczyła od podstawy obliczenia podatku wydatki na spłatę odsetek, zgodnie z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Kredyt ten całkowicie spłaciła w kwietniu 2006 r. W 2009 r. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać mieszkanie zakupione w 2005 r. Przychód ze sprzedaży mieszkania przeznaczy na cele mieszkaniowe, tzn.: w ciągu 2 lat od daty sprzedaży mieszkania Zainteresowana spłaci kredyt zaciągnięty w 2007 r. na zakup działki (przeznaczonej pod budowę domu jednorodzinnego), oraz spłaci część kredytu zaciągniętego w 2008 r. pod budowę domu jednorodzinnego. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) część przychodów uzyskanych ze sprzedaży mieszkania, wydatkowanych (nie później niż w okresie 2 lat od dnia sprzedaży) na cele mieszkaniowe, tzn.: spłatę kredytu na zakup działki i spłatę części kredytu na budowę, będzie wolna od podatku dochodowego, pomimo, że w 2005 r. Wnioskodawczyni skorzystała z odliczenia odsetek (art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) od innego, spłaconego już kredytu? Zdaniem Wnioskodawczyni, przepis art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyklucza w Jej przypadku możliwości skorzystania z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e).
W ocenie Zainteresowanej może przeznaczyć przychody ze sprzedaży mieszkania na cele mieszkaniowe, ponieważ odliczenie odsetek zgodnie z art. 26b w 2005 r. dotyczyło innego kredytu, który został spłacony w 2006 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Z uwagi na moment nabycia lokalu mieszkalnego, tj. w 2005 r. - w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. Stosownie do art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.
Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Jednocześnie należy zaznaczyć, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).
Zasada ustalenia zryczałtowanego podatku dochodowego ze zbycia nieruchomości nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).
Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ustawy. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni w 2005 r. zakupiła mieszkanie, na które w 2004 r. zaciągnęła kredyt w banku. W zeznaniu podatkowym za 2005 r. odliczyła od podstawy obliczenia podatku wydatki na spłatę odsetek, zgodnie z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto dodała, że kredyt ten całkowicie spłaciła w kwietniu 2006 r. Natomiast w 2009 r. Zainteresowana zamierza sprzedać ww. mieszkanie, z którego przychód przeznaczy na cele mieszkaniowe, tj. w ciągu 2 lat od daty sprzedaży tego mieszkania spłaci: kredyt zaciągnięty w 2007 r. na zakup działki (przeznaczonej pod budowę domu jednorodzinnego), oraz część kredytu zaciągniętego w 2008 r. na budowę tego domu.
Mając na uwadze zaprezentowany we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz uregulowania prawne w tym zakresie należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni zobowiązana będzie do uiszczenia zryczałtowanego 10% podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodów uzyskanych ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania. Przychód ten przeznaczony na spłatę kredytów zaciągniętych na zakup gruntu pod budowę domu i jego budowę nie będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), bowiem Zainteresowana korzystała z odliczenia odsetek od kredytu na podstawie art. 26b ustawy, w ramach, tzw. „ulgi odsetkowej” (art. 21 ust. 2a ustawy).
Wnioskodawczyni nie będzie mogła również skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przez 1 stycznia 2007 r., ponieważ nie przeznaczy uzyskanego przychodu ze zbycia mieszkania w 2009 r. na cele wymienione w tym przepisie, tj. na zakup gruntu pod budowę domu i jego budowę. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.