INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Prokuratury przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2013 r. (data wpływu 29 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 29 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Pracownica Wnioskodawcy złożyła wniosek o refundację wypoczynku dla dwojga dzieci. Do wniosku dołączyła faktury poświadczające pobyt na wczasach oraz dokonanie zapłaty za wypoczynek z wyszczególnieniem kwoty dotyczącej kosztów pobytu dzieci.
Zgodnie z § 9 Regulaminu Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych w Prokuraturze Apelacyjnej w Poznaniu, załącznik do Zarządzenia Prokuratora z dnia 13 grudnia 2012 - w sprawie wprowadzenia Regulaminu Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, w ramach dofinansowania do wypoczynku dzieci i młodzieży możliwa jest dopłata do wypoczynku letniego i zimowego zorganizowanego w formie kolonii, obozów, wczasów itp., lub wypoczynku zorganizowanego we własnym zakresie trwającego co najmniej 7 dni w kraju i poza jego granicami.
Wartość dofinansowania oraz dokumenty wymagane do jego uzyskania określa załącznik nr 3. Dokumentami wymaganymi przy ubieganiu się o refundację wypoczynku zorganizowanego dla dziecka są: wniosek o refundację wypoczynku zorganizowanego dla dziecka który zawiera: imię i nazwisko dziecka, wiek dziecka, miejscowość i termin pobytu, koszt skierowania, załączony oryginał rachunku lub faktury. W przypadku korzystania przy organizacji wypoczynku z usług podmiotów prowadzących działalność w zakresie zorganizowanej formy wypoczynku. do wniosku załączyć nadto należy dokument poświadczający, że podmiot jest uprawniony do organizowania wypoczynku dla dzieci i młodzieży.
Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, że w styczniu 2013 r. pracownica złożyła wniosek spełniający wymogi określone w wymienionym Regulaminie. Wypoczynek dotyczył dzieci w wieku 4 i 12 lat i zorganizowany był w ramach wczasów rodzinnych (na dwóch fakturach w treści wymieniono imiona i nazwisko dzieci oraz pobyt w terminie 19-26 stycznia 2013 r.). Faktury zostały wystawione przez podmiot, który w treści firmy ma (…)”OŚRODEK WYPOCZYNKOWY” (…) . Nadto do faktur zostało dołączone oświadczenie wydane przez ośrodek potwierdzające, że organizuje wczasy letnie i zimowe dla rodzin. Od wypłaconego świadczenia została potrącona zaliczka na podatek dochodowy w wysokości 18%.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy wypoczynek dziecka w ramach wczasów rodzinnych zorganizowany przez podmiot, który w ramach prowadzonej działalności organizuje wczasy letnie i zimowe dla rodzin podlega zwolnieniu z podatku w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - art. 21 ust. 1 pkt 78? Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowe świadczenie jest zwolnione z podatku w myśl art. 21 ust. 1 pkt 78 cyt. ustawy, ponieważ podmiot świadczący usługę w tym zakresie dołączył oświadczenie, że organizuje, w ramach prowadzonej działalności, wczasy letnie i zimowe dla rodzin.
W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy mylnie została potrącona zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconego świadczenia. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zatem od wartości wypłaconego pracownikowi, w danym miesiącu świadczenia (dopłaty) pracodawca ma obowiązek obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy, według zasad przewidzianych dla opodatkowania przychodów ze stosunku pracy, zgodnie z art. 31, 32 i 38 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy, wolne od podatku dochodowego są dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18: z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra niezależnie od ich wysokości, z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł; W świetle powyższego należy stwierdzić, że dopłaty do wypoczynku podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki: wypoczynek jest zorganizowany, organizatorem wypoczynku jest podmiot prowadzący działalność w tym zakresie, forma wypoczynku nie odbiega swoim charakterem od wymienionych form wypoczynku, takich jak wczasy, kolonie, obozy lub zimowiska, przy czym może to być również wypoczynek połączony z nauką, pobyt na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych, leczniczo-opiekuńczych, dopłata dotyczy dzieci i młodzieży uczestniczących w wypoczynku, które nie ukończyły 18 roku życia.
Obowiązek zorganizowania wypoczynku przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie oznacza, że zasadnicze znaczenie ma formalno-prawne umocowanie danego podmiotu do wykonywania czynności związanych z organizowaniem wypoczynku, określone w dokumentach stanowiących podstawę funkcjonowania danego podmiotu. Istotne jest przy tym, czy podmiot świadczący tego typu usługi wypoczynkowe czyni to zgodnie ze specjalnymi regulacjami dotyczącymi organizowania wypoczynku dla dzieci i młodzieży.
W świetle powyższego należy zauważyć, że stosownie do § 2 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania (Dz.U. Nr 12, poz. 67 ze zm.), organizatorami wypoczynku mogą być szkoły i placówki, osoby prawne i fizyczne, a także jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej.
Do podmiotów prowadzących działalność w zakresie wypoczynku można zaliczyć zarówno te podmioty, które świadczą usługi wypoczynkowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, np.: biura turystyczne, ośrodek wypoczynkowy, jak również i te, które zajmują się statutowo tego rodzaju działalnością.
Jednocześnie należy podkreślić, że wymienione przez ustawodawcę w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy formy wypoczynku w postaci wczasów, kolonii, obozów czy zimowisk mają na celu uwypuklenie warunku uczestniczenia w formach wypoczynku zorganizowanego przez uprawnione podmioty na zasadach określonych w rozporządzeniu w sprawie warunków jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania. Intencją ustawodawcy jest bowiem wyłączenie z zakresu przedmiotowego zwolnienia dopłat do niezorganizowanych form wypoczynku, takich na przykład jak wczasy potocznie nazywane „pod gruszą”.
Ponadto wskazać należy, że omawiane zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie również w przypadku, gdy wypoczynek organizowany jest równocześnie dla dzieci i rodziców.
Jednakże zwolnieniu od opodatkowania podlega tylko ta część wydatku, która dotyczy dzieci i młodzieży do lat 18. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca dopłacił ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych do wypoczynku dziecka zorganizowanego przez ośrodek wypoczynkowy w ramach wczasów rodzinnych, na zasadach określonych w rozporządzeniu w sprawie warunków jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania to otrzymane przez pracownika świadczenie z tego tytułu (dopłata) korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W takiej sytuacji Wnioskodawca nie miał obowiązku potrącić zaliczki na podatek dochodowy od wypłaconego pracownikowi świadczenia. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.