INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2010 r. (data wpływu 12 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 12 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawczyni podaje, iż w 1969 r. nabyła prawo własności nieruchomości położonych w X. W 1975 r. Zainteresowana sprzedała małżonkom – Państwu X (wspólność ustawowa małżeńska) 1/2 udziałów w nieruchomościach oznaczonych numerami 75/5, 75/6, 75/7 oraz 75/8. Na działce oznaczonej numerem 75/5 posadowiony jest budynek mieszkalny (kamienica). Wnioskodawczyni wskazuje, iż do 2009 r. zarówno Ona, jak i wyżej wymienieni posiadali 1/2 udziałów w przedmiotowej kamienicy. W 2009 r. nastąpiło wyodrębnienie lokali i założenie dla każdego z nich ksiąg wieczystych.
Na skutek ww. wyodrębnienia, Zainteresowana posiada udział w wysokości 12300/28290 w nieruchomości wspólnej stanowiącej grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Natomiast małżonkowie X. na prawach wspólności ustawowej posiadają udział w wysokości 15990/28290 w nieruchomości wspólnej. Wnioskodawczyni podaje, iż obecnie jest w posiadaniu 43% udziału w nieruchomości oznaczonej numerem 75/5, a małżonkowie X – 57% udziału.
W wyniku nowego podziału Zainteresowana stała się również właścicielką działki oznaczonej numerem 75/8 o powierzchni 760 m2, natomiast małżonkowie X nabyli prawo własności działki oznaczonej 75/7 – również o powierzchni 760 m2. Wnioskodawczyni podaje, iż grunt oznaczony numerem 75/6 ma status drogi i zarówno Zainteresowana, jak i małżonkowie X mają po 1/2 udziału w tej drodze. Końcowo Wnioskodawczyni wskazuje, iż w wyniku nowego podziału dokonanego w 2009 r., w porównaniu ze stanem z 1975 r., Jej udziały w nieruchomościach zmniejszyły się z 50% do 43%.
W związku z powyższym, Zainteresowana formułuje tezę, iż nie nabyła żadnych dodatkowych udziałów w nieruchomościach – zmienił się jedynie rodzaj prawa z udziału w nieruchomościach na odrębność lokalową. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy, chcąc sprzedać zarówno lokale usytuowane w X jak i działkę oznaczoną numerem 75/8 oraz 1/2 udziałów w drodze oznaczonej numerem 75/6, przed upływem 5 lat od tej zmiany, Zainteresowana nie zapłaci podatku dochodowego od ich zbycia?
Zdaniem Wnioskodawczyni, chcąc sprzedać zarówno lokale usytuowane w X., jak i działkę oznaczoną numerem 75/8 oraz 1/2 udziałów w drodze oznaczonej numerem 75/6 przed upływem 5 lat od tej zmiany, nie zapłaci podatku dochodowego od ich zbycia. W opinii Zainteresowanej, związane jest to z tym, iż w wyniku nowego podziału, dokonanego w 2009 r., w porównaniu ze stanem z 1975 r., Jej udziały w nieruchomościach zmniejszyły się z 50% do 43%. Wnioskodawczyni podkreśla, że nie nabyła żadnych dodatkowych udziałów w nieruchomościach. Zmienił natomiast się jedynie rodzaj prawa z udziału w nieruchomościach na odrębność lokalową.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia. Z analizy opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowana w 1969 r. nabyła prawo własności nieruchomości. Następnie w 1975 r. dokonała sprzedaży udziałów w prawie własności przedmiotowych nieruchomości oznaczonych numerami 75/5, 75/6, 75/7 oraz 75/8 w wysokości 1/2. Na działce nr 75/5 posadowiona jest kamienica. Do końca 2009 r. zarówno Wnioskodawczyni, jak i pozostali współwłaściciele posiadali udział w przedmiotowej kamienicy w wysokości 1/2. Następnie dokonano wyodrębnienia lokali i założenia dla każdego z nich ksiąg wieczystych.
Wskazać należy, iż za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była ona przedmiotem podziału, uważa się datę, w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości na nowego właściciela. Jeżeli zatem w wyniku podziału takiej nieruchomości udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział nabyty przed podziałem, to data podziału będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu podziału.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w wyniku podziału dokonanego w 2009 r. udział Zainteresowanej w nieruchomościach zmniejszył się z 50% do 43% w stosunku do stanu z 1975 r. Obecnie Wnioskodawczyni zamierza dokonać odpłatnego zbycia wyodrębnionych lokali, jak i działki nr 75/8 oraz 1/2 udziałów w drodze oznaczonej numerem 75/6. W związku z powyższym, stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. Zgodnie bowiem z ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Reasumując, stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży ww. lokali, jak i działki nr 75/8 oraz 1/2 udziałów w drodze oznaczonej numerem 75/6 nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni nie będzie zatem zobowiązana do zapłaty podatku z tytułu odpłatnego ww. zbycia z uwagi na upływ pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. od 1969 r. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.