INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2011 r. (data wpływu 27 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz podatku od towarów i usług.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. W 2001 r. Wnioskodawca - na podstawie aktu notarialnego - zakupił wspólnie z żoną jako majątek osobisty ok. 6 ha gruntów rolnych, na których prowadził uprawy rolne jako zwykły rolnik (nie ryczałtowy). Od tego gruntu płacony jest podatek rolny. W wyniku nieopłacalności produkcji rolnej oraz pogarszającym się stanem zdrowia Zainteresowany zaprzestał prowadzenia działalności rolniczej ograniczając się wyłącznie do upraw rolnych dla potrzeb własnych na małym areale ziemi (ok. 3 ha) jako zwykły, nie ryczałtowy rolnik.
W 2010 r. Wnioskodawca uzyskał urzędową zgodę na przekształcenie ww. gruntów na działki budowlane, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego. W 2011 r. Zainteresowany dokonał podziału gruntów rolnych przekształcając je na kilkanaście działek budowlanych. Wnioskodawca zaznaczył, że nigdy zarówno On, jak Jego żona nie prowadzili żadnej pozarolniczej działalności gospodarczej i nigdy nie byli płatnikami podatku VAT. Zainteresowany wskazał również, że ww. grunty rolne nigdy nie byty wykorzystywane w żadnej działalności gospodarczej i nie toczy się żadne postępowanie kontrolne organu kontroli skarbowej.
Zainteresowany od kilku lat jest rencistą i nie jest w stanie, ze względu na stan zdrowia, podjąć żadnej aktywności zawodowej. Żona Wnioskodawcy również nie pracuje zawodowo, wobec czego jedynym źródłem utrzymania jest świadczenie rentowe Zainteresowanego. W związku z powyższym, wobec pogarszającej się sytuacji materialnej, celem uzyskania dodatkowych środków na potrzeby własne i rodziny Zainteresowany chciałby ww. działki budowlane sprzedawać sporadycznie zarówno w 2011 r., jak i w latach następnych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Jak opodatkować sprzedaż przedmiotowych działek na gruncie podatku dochodowego?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działek budowlanych nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ponieważ nabycie nastąpiło w 2000 r., a zbycia dokona nie ramach działalności gospodarczej lecz jako wyprzedaż mienia osobistego. Sprzedaż kilku lub więcej działek budowlanych, jeżeli tylko działki te stanowią majątek osobisty podatnika i nie służą prowadzonej działalności gospodarczej i uzyskiwaniu stałego dochodu nie można uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 44 ust. 2 zd. 2 VI Dyrektywy VAT.
Działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Na potwierdzenie swojego stanowiska zainteresowany powołuje się na: wyrok WSA we Wrocławiu sygn. akt I SA/Wr 1368/08, wyrok WSA w Olsztynie z dnia 30 września 2009, sygn. akt. I SO/OI 546/09. W związku z powyższym Zainteresowany uważa, że sprzedaż przedmiotowych działek budowlanych nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast odpłatne zbycie nieruchomości następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W związku z faktem, iż sprzedaż działek zostanie dokonana w roku 2011 i później, czyli po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie – sprzedaż nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że przychód uzyskany z ich sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Jednocześnie tut. Organ informuje, iż w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Należy również wskazać, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.
Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Wnioskodawcę – jednego ze współwłaścicieli przedmiotowej nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego ze współwłaścicieli – żony Zainteresowanego. Żona Zainteresowanego, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.
Natomiast w odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę orzeczeń sądów administracyjnych, stwierdzić należy, iż nie mogą one wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy stwierdzić, iż zdaniem tut. Organu tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w przedmiotowym postępowaniu. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.