INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana., przedstawione we wniosku z dnia 14.08.2007r.
(data wpływu 23.08.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23.08.2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Matka Wnioskodawcy – zmarła w dniu 28 lutego 2001r., ojciec Wnioskodawcy - zmarł w dniu 08 września 2002r.
Natomiast brat Wnioskodawcy zmarł w dniu 28.10.2002r. Postanowieniem Sądu z dnia 22 listopada 2002r. Sąd Rejonowy. stwierdził, że spadek po zmarłym bracie Wnioskodawcy nabyły na podstawie ustawy jego dzieci, po 1/2 części każde z nich. Niniejsze orzeczenie uprawomocniło się z dniem 06.12.2002r. Natomiast postanowieniem z dnia 18 kwietnia 2003r. Sąd Rejonowy stwierdził, że całość spadku po zmarłej matce Wnioskodawcy – na podstawie testamentu notarialnego z dnia 20 kwietnia 1998r. otwartego i ogłoszonego w Sądzie Rejonowym w dniu 18 kwietnia 2003r. nabył zmarły brat Wnioskodawcy. Natomiast całość spadku po zmarłym ojcu Wnioskodawcy na podstawie testamentu notarialnego z dnia 30 marca 2001r.
Rep. A, otwartego i ogłoszonego w Sądzie Rejonowym w dniu 25 marca 2003r. nabył Wnioskodawca. Niniejsze orzeczenie uprawomocniło się z dniem z dniem 24.05.2003r. W skład spadku po zmarłej matce Wnioskodawcy wchodzi 1/2 udziału we własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. W skład spadku po zmarłym ojcu również wchodzi 1/2 udziału we własności ww. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Następnie postanowieniem z dnia 12.12.2006r.
Sąd Rejonowy działając w trybie art. 679 kodeksu postępowania cywilnego zmienił pierwotne postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku i orzekł, iż spadek po zmarłym bracie nabył Wnioskodawca i siostra Wnioskodawcy, każdy po 1/2 udziału. Niniejsze orzeczenie uprawomocniło się z dniem 09.03.2007r. W skład spadku po zmarłym bracie Wnioskodawcy wchodzi min. 1/2 udziału we własności ww. lokalu mieszkalnego (nabyty przez niego wskutek dziedziczenia po zmarłej matce). Podatki od spadków i darowizn po zmarłych matce i ojcu zostały uiszczone, a zeznanie podatkowe o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych tytułem spadku po zmarłym bracie zostało złożone.
W chwili obecnej Wnioskodawca jest właścicielem lokalu położonego w K., 3/4, a siostra Wnioskodawcy w 1/4 części. Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży przedmiotowego lokalu. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Jakie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych znajdą zastosowanie w przypadku ewentualnego zbycia przedmiotowego lokalu w roku 2007 a jakie w przypadku ewentualnego zbycia przedmiotowego lokalu w 2008 roku? Czy i ewentualnie jakie zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych znajdą zastosowanie w przypadku ewentualnego zbycia przedmiotowego lokalu odpowiednio w roku 2007 lub 2008?
Czy przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu w roku 2007 lub w 2008 będzie podlegał wykazaniu w zeznaniu podatkowym? Zdaniem Wnioskodawcy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, zaś spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego). Wobec powyższego Wnioskodawca uważa, iż nabył spadek po ojcu w dniu 08 września 2002 r. Natomiast Wnioskodawca wraz z siostrą nabyli spadek po zmarłym bracie w dniu 28 października 2002r. Bez znaczenia jest fakt, kiedy zapadły postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku.
Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r., Nr 217, poz.1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych lub wybudowanych do dnia 31 grudnia 2006r. stosuje się dotychczasowe zasady opodatkowania (obowiązujące przed 1 stycznia 2007r.). Tym samym w razie sprzedaży lokalu w roku 2007 lub w 2008 znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r.
W przypadku zbycia lokalu w 2007r. należność uzyskaną z tej transakcji należałoby uznać za źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit 1a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie znajdzie jednak zastosowanie zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu przed 01.01.2007r.), a tym samym nie będzie konieczności uiszczania podatku z tego tytułu.
Natomiast w przypadku zbycia lokalu w roku 2008, z uwagi na upływ okresu 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, należność uzyskana ze sprzedaży nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu, a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu (art. 10 ust.1 pkt 8 lit.a) ww. ustawy). Ponadto przychód ze sprzedaży tego lokalu w 2007 lub w 2008 roku nie będzie podlegał wykazaniu w zeznaniu podatkowym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Jednym ze źródeł przychodów, wskazanym przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych do dnia 31.12.2006 roku zastosowanie mają przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 roku. Powyższe wynika z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r.
Nr 217 poz.1588), zgodnie z którym do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Stosownie do zapisu art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia.
W przedstawionym stanie faktycznym śmierć ojca Wnioskodawcy nastąpiła w dniu 08 września 2002r. Zatem nabycie prawa o którym mowa wyżej (tj. prawa do 1/2 udziału we własności lokalu mieszkalnego) po zmarłym ojcu nastąpiło z dniem śmierci spadkodawcy, t.j. w dniu 08 września 2002r. i zostało potwierdzone sądowym postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku w dniu 24.05.2003r. Natomiast brat Wnioskodawcy zmarł w dniu 28 października 2002r.
Zatem nabycie 1/4 części spadku (w skład którego wchodzi prawo do 1/4 udziału we własności lokalu mieszkalnego) nastąpiło z dniem śmierci spadkodawcy, t.j. w dniu 28 października 2002r. i zostało potwierdzone sądowym postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku w dniu 09.03.2007r. Jako, że nabycie nastąpiło przed 1 stycznia 2007 roku, to w takiej sytuacji do odpłatnego zbycia odziedziczonego w drodze spadku 3/4 udziału we własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, na podstawie powołanego wyżej art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 roku.
Na podstawie stanu prawnego obowiązującego do 31.12.2006 r. przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) były zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych w całości – jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Stanowił o tym art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego uznać należy, że w przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę w 2007r., a więc przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, ¾ udziału we własności lokalu mieszkalnego, nabytego w 2002 roku w drodze spadku, przychód będzie zwolniony z podatku dochodowego, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r.
Natomiast w przypadku sprzedaży ww. mieszkania w 2008 roku - przychód nie będzie stanowił źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z faktem, iż od końca roku, w którym nastąpiło nabycie upłynie okres 5 lat.
Bez względu więc na to, czy sprzedaż nastąpi w 2007 czy w 2008 roku do przychodu uzyskanego ze sprzedaży ¾ udziału we własności lokalu mieszkalnego nie będzie miał zastosowania art. 28 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r., a więc Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego – deklaracji PIT 23. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.