INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2009 r. (data wpływu 21 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze zbycia odrębnej własności lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze zbycia odrębnej własności lokalu mieszkalnego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. We wrześniu 1986 r. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem uzyskali w Spółdzielni Mieszkaniowej, przydział lokalu na warunkach lokatorskiego prawa do lokalu.
Na wniosek Zainteresowanej wraz z małżonkiem Zarząd Spółdzielni uchwałą z dnia xx sierpnia 1998 r. podjął decyzję o przekształceniu prawa lokatorskiego na własnościowe prawo do lokalu, wyznaczając 30 dniowy termin na wniesienie opłaty za wykup lokalu. W dniu xx września 1998 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem wykupili lokal za określoną kwotę, tj. 12 477 zł. Zgodnie z § 57 Statutu Spółdzielni Mieszkaniowej wnosząc jednorazową spłatę nabyli pełne własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
W związku ze złożonym przez Zainteresowaną i małżonka żądaniem przeniesienia na własności lokalu w trybie ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych art. 17 ze znaczkiem 14, w dniu 5 czerwca 2008 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa zgodnie z treścią § 4 aktu notarialnego dokonała przeniesienia na własność na rzecz małżonków - odrębną własność lokalu wraz z udziałem wynoszącym 1 583/100 000 we wspólnych częściach budynków i urządzeń, z których lokal odłączono oraz we współwłasności gruntów, na których znajdują się te budynki. (Działki gruntu opisano w § 1 aktu notarialnego).
Ponadto Wnioskodawczyni zaznaczyła, że przed dokonaniem przeniesienia na odrębną własność ww. lokalu Spółdzielnia zobowiązała do wniesienia opłaty za przekształcenie wieczystego użytkowania gruntu na własność za okres od 1 lipca 2008 r. do 31 grudnia 2008 w wysokości 22,76 zł. W dniu x listopada 2009 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem zbyli przedmiotowy lokal.
W umowie sprzedaży, w § 1 oświadczyli, że są na prawach wspólności ustawowej właścicielami lokalu mieszkalnego, z własnością którego związany jest udział 1 583/100 000 części we własności zabudowanej nieruchomości oraz, że powyższą nieruchomość nabyli od Spółdzielni Mieszkaniowej w drodze przekształcenia w 1998 r. (spółdzielczego lokatorskiego prawa w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu) oraz na podstawie umowy przeniesienia własności lokalu z dnia x czerwca 2008 r. Ponadto Zainteresowana oświadczyła, że w ww. lokalu wraz z małżonkiem zamieszkiwali i byli zameldowani od xx listopada 1986 r. do x maja 2009 r. Jednocześnie poinformowała, że nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, a lokal nie był wykorzystywany na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.
Sprzedaż lokalu, po przekształceniu go ze spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębne prawo własności - nastąpiła przed upływem 5 lat od daty przekształcenia w odrębne prawo własności. Wnioskodawczyni ponadto wyjaśniła, że rozliczenia z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych co roku dokonuje wspólnie z mężem. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy w związku z przekształceniem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębne prawo własności (czerwiec 2008), a następnie sprzedaż tego lokalu (listopad 2009) przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym to przekształcenie nastąpiło Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem zobowiązani są uiścić 19% podatek dochodowy od uzyskanego dochodu (całej wartości), tj. mieszkania i gruntu czy tylko od wartości gruntu? Czy ww. transakcję sprzedaży (w tym zbycie udziału w gruncie przynależnym do lokalu) Zainteresowana wraz z mężem zobowiązani są wykazać w rocznym rozliczeniu podatkowym za 2009 r.?
Zdaniem Wnioskodawczyni, w sytuacji, w której następuje nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a następnie dochodzi do ustanowienia prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której winien być liczony 5 letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia (ustanowienia) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Treścią spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu jest prawo używania tego lokalu i dysponowania nim w granicach określonych w Statucie SM i ustawach.
Prawo to jest: rzeczowym prawem ograniczonym, zbywalnym podlegającym dziedziczeniu i egzekucji. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu jest swoistym "przekształceniem" czyli zmianą formy prawnej przysługującego już prawa do lokalu. Odrębna własność lokalu powoduje, że właściciel uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do mieszkania oraz do udziału w związanej z tym mieszkaniem nieruchomości. Odnośnie gruntu następuje także przekształcenie udziału z prawa użytkowania wieczystego (proporcjonalnego do wielkości metrażu mieszkania - opłaty ponoszone za 1 m2 mieszkania) w prawo własności, a zatem w zmianę formy prawnej władztwa nad gruntem.
Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przynależnego do tego lokalu udziału w częściach wspólnych nieruchomości (w tym i w gruncie) jest jedynie zmianą formy dysponowania lokalem (nieruchomością), inaczej formułując - inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Wobec powyższego ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem, które w myśl art. 10 ust.1 pkt 8 cytowanej wyżej ustawy należy uznać za nabycie.
Na gruncie cytowanego przepisu datę nabycia lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do tego lokalu gruntem należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, czyli z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. z wrześniem 1998 r. Uwzględniając powyższą argumentację Zainteresowana uważa, iż przychód ze sprzedaży przedmiotowego lokalu wraz z przynależnym do niego udziałem w częściach wspólnych nieruchomości (w tym w gruncie) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, tj. w 1998 r. Dlatego też obowiązek wykazywania kwoty uzyskanej z ww. transakcji zbycia w składanym zeznaniu podatkowym za 2009 r. nie wystąpi.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni. Jednocześnie tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), został złożony przez jednego ze współwłaścicieli przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z gruntem, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla męża Wnioskodawczyni.
Małżonek Zainteresowanej, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowaną i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św.
Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.