INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2012 r. (data wpływu 2 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty związanej z działem spadku – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 2 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty związanej z działem spadku.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Aktem notarialnym sporządzonym w dniu 18 lipca 2011 r. w kancelarii notarialnej poświadczone zostało prawo Wnioskodawcy do dziedziczenia spadku w 1/6 części, po zmarłej w dniu 3 kwietnia 2011 r. spadkodawczyni, tj. siostrze ojca Zainteresowanego, który zmarł w dniu 15 października 2008 r. Spadkodawczyni była ciocią Wnioskodawcy. Oprócz Zainteresowanego spadek nabyli na podstawie ww. aktu notarialnego: siostra Wnioskodawcy w 1/6 części oraz rodzeństwo zmarłej spadkodawczyni: siostra w 1/3 oraz brat w 1/3 części.
Przedmiotem spadku jest lokal mieszkalny o powierzchni 48m2, położony na terytorium RP, dla którego sąd rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Prawo spadkobierców, na podstawie poświadczenia dziedziczenia, jest ujawnione w ww. księdze. Aktualnie wszyscy spadkobiercy są współwłaścicielami przedmiotowego lokalu. Należny podatek od nabycia spadku, jako spadkobierca II grupy podatkowej, ustalony decyzją naczelnika urzędu skarbowego z dnia 29 sierpnia 2011 r. w kwocie 3.150 zł Wnioskodawca zapłacił w terminie.
Podobnie uczyniła siostra Zainteresowanego na podstawie decyzji naczelnika urzędu skarbowego z dnia 29 sierpnia 2011 r. Obecnie Wnioskodawca zamierza wraz z pozostałymi spadkobiercami dokonać działu spadku w ten sposób: aby udział 1/6 który przysługuje Zainteresowanemu został spłacony w kwocie, która nie przekroczy wartości przysługującego Mu udziału spadkowego, a nawet może być mniejsza jeżeli zostanie uwzględniony spadek cen mieszkań w minionym okresie, co jest okolicznością powszechnie znaną na rynku obrotu nieruchomościami. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy kwota uzyskana z tytułu spłaty nieprzekraczającej wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego w związku z działem spadku po zmarłej spadkodawczyni - siostrze zmarłego ojca Zainteresowanego, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli ta spłata nastąpiłaby w najbliższym terminie, tj. przed upływem 5 lat od daty nabycia spadku (notarialnego poświadczenia dziedziczenia)? Zdaniem Wnioskodawcy, interpretacja przepisów prawa podatkowego przez urzędy skarbowe jest niejednoznaczna.
Powszechnie przyjmuje się zasadę, że jeżeli dział spadku i związane z tym zniesienie współwłasności następuje po upływie 5 lat od daty nabycia spadku to spadkobiercy nie płacą podatku dochodowego który wynosi 19%. Jednakże Zainteresowany uważa, że dział spadku jest czynnością wtórną do nabycia spadku bowiem nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze spadku bez nabycia spadku. Zdaniem Wnioskodawcy, na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
W konsekwencji Zainteresowany uważa, że kwota uzyskana przeze Niego z tytułu spłaty w związku z działem spadku po zmarłej spadkodawczyni (cioci) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych mimo, że dział spadku i spłata nastąpi przed upływem 5 lat od daty nabycia spadku. Wnioskodawca uważa, że spłata spadkobiercy w wyniku działu spadku nie może być traktowana jako odpłatne zbycie udziałów na rzecz pozostałych spadkobierców lub jednego ze spadkobierców.
W konsekwencji, Zainteresowany uważa, że dochody uzyskane przeze Niego ze spłaty w związku z działem spadku nie będą podlegały ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wartość spłaty nie przekracza wartości działu spadkowego, a nawet może być nieco mniejsza jeżeli zostanie uwzględniony rynek nieruchomości i powszechnie znany spadek cen mieszkań. Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołuje się na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 9 listopada 2011 r. sygn. akt I SA/Łd 1173/11, którego sentencja i uzasadnienie potwierdzają stanowisko Zainteresowanego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c wymienionej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów — jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast odpłatne zbycie nieruchomości następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.
U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom.
Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.
W myśl art. 210 tej ustawy, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w dniu 3 kwietnia 2011 r. zmarła ciocia Wnioskodawcy, a spadek po Niej nabyli: Zainteresowany - 1/6 części spadku, siostra Zainteresowanego 1/6 części oraz rodzeństwo zmarłej spadkodawczyni: siostra 1/3 oraz brat 1/3 części.
Obecnie Zainteresowany wraz z pozostałymi spadkobiercami zamierza dokonać działu spadku w ten sposób: aby udział 1/6 który przysługuje Wnioskodawcy został spłacony w kwocie, która nie przekroczy wartości przysługującego Mu udziału spadkowego, a nawet może być mniejsza. Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, iż otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku kwoty ekwiwalentnej do posiadanego udziału w spadku nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego. W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. W odniesieniu do powołanego przez Wnioskodawcę, wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, tut. Organ informuje, nie może on wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując ww. orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy stwierdzić, iż zdaniem organu podatkowego teza badanego rozstrzygnięcia nie ma zastosowania w przedmiotowym postępowaniu.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.