INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2012 r. (data wpływu 5 października 2012 r.), uzupełnionym w dniu 19 grudnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 5 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działek oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 oraz art. 14f § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 11 grudnia 2012 r., nr ILPP2/443-1022/12-2/MR, ILPB2/415-933/12-2/AJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Jednocześnie poinformowano Zainteresowaną, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. Wezwanie wysłane w dniu 11 grudnia 2012 r., skutecznie doręczone zostało w dniu 12 grudnia 2012 r. W dniu 19 grudnia 2012 r. Wnioskodawczyni usunęła braki formalne. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawczyni nie ma zarejestrowanej i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.
Zainteresowana nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Od początku małżeństwa Wnioskodawczyni ma z mężem rozdzielność majątkową. W trakcie trwania małżeństwa, w 2007 r. Wnioskodawczyni zakupiła na wyłączną własność grunt rolny. Gruntu tego Zainteresowana nie uprawiała, nie brała unijnych dopłat, nie wydzierżawiała, nie zgłaszała się do KRUS. Ziemia leżała odłogiem. Wnioskodawczyni wykorzystywała ją dotąd wyłącznie w celach rekreacyjnych. Zainteresowana zakupiła grunt, żeby w przyszłości poza miastem wybudować dom. Aktualnie kończą się w gminie formalności związane z ustaleniem planu zagospodarowania przestrzennego obejmującego m.in. nieruchomość Zainteresowanej.
Teren zostanie przeznaczony pod budownictwo mieszkaniowe. Powierzchnia należącego do Wnioskodawczyni gruntu okazała się dla potrzeb Jej rodziny za duża. Dlatego Zainteresowana zamierza podzielić ziemię na 6 do 8 działek budowlanych. Wnioskodawczyni wybuduje się na jednej działce. Dwie działki Zainteresowana daruje mężowi. Resztę, tj. 3 do 5 działek Zainteresowana przeznaczy do sprzedaży po 2012 roku, żeby uzyskać środki na budowę swojego domu. W celu sprzedaży działek Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z pomocy pełnomocnika.
Jego zadaniem będzie: przeprowadzenie w imieniu Zainteresowanej postępowania w gminie w celu podziału Jej nieruchomości na działki budowlane, w tym współpraca z geodetą, przygotowanie ogłoszeń, reklam związanych ze sprzedażą działek, pośredniczenie w transakcjach handlowych, w tym: udzielanie informacji zainteresowanym, negocjowanie warunków sprzedaży, zawarcie w imieniu Wnioskodawczyni umów sprzedaży po uprzednim notarialnym udzieleniu przez Nią pełnomocnictwa. Zainteresowana ma do pełnomocnika pełne zaufanie. Dlatego daje mu wolną rękę; to on będzie decydował jak i kiedy to wszystko zrobi. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Czy sprzedaż należących do Wnioskodawczyni działek po 2012 r. będzie dla Niej przychodem z działalności gospodarczej czy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości i czy w ogóle nie będzie stanowić dla Zainteresowanej przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Tut. Organ informuje, iż w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż działek po 2012 roku w ogóle nie będzie stanowić dla Niej przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ponieważ: nie będzie to dla Wnioskodawczyni przychód z działalności gospodarczej; to nie Ona będzie zajmowała się sprzedażą i podejmowała się innych działań zmierzających do sprzedaży; Jej pełnomocnik nie będzie działał pod kierownictwem Zainteresowanej - będzie samodzielnie decydował i podejmował się stosownych czynności; przychód ze sprzedaży działek Wnioskodawczyni przeznaczy na zaspokojenie potrzeb swoich i rodziny a nie na kolejny zakup nieruchomości, upłynie 5 lat od końca 2007 roku, w którym Zainteresowana stała się właścicielką gruntów.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Zatem pojęcie działalności gospodarczej charakteryzuje się między innymi prowadzeniem tej działalności w celach zarobkowych, prowadzeniem działalności na własny rachunek, jej zorganizowaniem i ciągłością – zawodowym charakterem, uczestnictwem w obrocie gospodarczym.
Dokonując oceny zakresu pojęcia działalności gospodarczej nie można nie odnieść się do zamiaru podmiotu podejmującego poszczególne czynności. W świetle powyższego uznać należy, iż działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.
Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowy w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomości do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat, sprzedaż nie podlega w ogóle opodatkowaniu. Z analizy opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2007 r. Wnioskodawczyni zakupiła na wyłączną własność grunt rolny.
Aktualnie kończą się w gminie formalności związane z ustaleniem planu zagospodarowania przestrzennego obejmującego m.in. nieruchomość Zainteresowanej. Teren zostanie przeznaczony pod budownictwo mieszkaniowe. Powierzchnia należącego do Wnioskodawczyni gruntu okazała się dla potrzeb Jej rodziny za duża. Dlatego Zainteresowana zamierza podzielić ziemię na 6 do 8 działek budowlanych. Na jednej działce Wnioskodawczyni wybuduje się, dwie działki Zainteresowana daruje mężowi a resztę, tj. 3 do 5 działek przeznaczy do sprzedaży po 2012 roku, żeby uzyskać środki na budowę swojego domu.
Przenosząc zatem powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie stanowiła przychodu z działalności gospodarczej, bowiem nie spełnia ona kryteriów definicji zawartej w ww. art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, w związku z faktem, iż sprzedaż działek zostanie dokonana po roku 2012, czyli po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie – sprzedaż nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Oznacza to, że przychód uzyskany z ich sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Jednocześnie wskazać należy, iż na powyższe rozstrzygnięcie nie ma wpływu fakt, iż Zainteresowana dokona sprzedaży przez pełnomocnika. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.