INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, reprezentowanego przez radcę prawnego – Pana, przedstawione we wniosku z dnia 3 sierpnia 2010 r. (data wpływu 9 sierpnia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 października 2010 r. (data wpływu 28 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości. Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 15 października 2010 r. nr ILPB2/415-942/10-2/AJ Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Zainteresowanego do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, iż nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia. Pouczono również Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. Wezwanie wysłano w dniu 15 października 2010 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 20 października 2010 r.), zaś w dniu 28 października 2010 r. (data nadania: 25 października 2010 r.) do tut.
Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. W 1999 r. Wnioskodawca rozpoczął budowę domu jednorodzinnego na należącej do Niego działce. w 2003 r. Zainteresowany uzyskał pozwolenie na użytkowanie przedmiotowego budynku. Dom ten stanowi cześć składową nieruchomości gruntowej. W przedmiotowym domu Wnioskodawca nigdy nie był zameldowany. W latach 2003-2010 w budynku tym mieszkał syn Zainteresowanego wraz z żoną i dziećmi, który także nie był tam zameldowany.
Syn Wnioskodawcy na podstawie umowy użyczenia prowadzi w części nieruchomości zarejestrowaną działalność gospodarczą ale nie amortyzował tej nieruchomości. W przyszłości Zainteresowany planuje sprzedaż przedmiotowej nieruchomości. W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, iż nieruchomość opisana we wniosku, na której został wybudowany dom stanowi współwłasność Wnioskodawcy i Jego żony. Współwłasność oparta jest na zasadzie małżeńskiej współwłasności ustawowej. Wnioskodawcy przysługuje prawo własności do nieruchomości. Zainteresowany wskazał również, iż przedmiotowa nieruchomość nigdy nie stanowiła prawa wieczystego użytkowania terenu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w przypadku gdy Wnioskodawca sprzeda nieruchomość od uzyskanego przychodu powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z przepisu tego wynika, że aby sprzedaż nieruchomości stanowiła przychód opodatkowany z tego źródła przychodu konieczne jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: odpłatne zbycie nieruchomości nie może nastąpić w wykonaniu działalności gospodarczej, zbycie nieruchomości musi nastąpić przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia ze sprzedażą nieruchomości w wykonaniu działalności gospodarczej, w związku z tym pierwsza przesłanka, od której uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości z tego źródła przychodu została spełniona.
Aby sprzedaż nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych konieczne jest spełnienie również drugiej przesłanki zawartej w tym przepisie. Sprzedaż musi bowiem nastąpić przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W analizowanym stanie faktycznym Zainteresowany rozpoczął budowę w 1997 r., zakończył ją zaś w 2003 r., uzyskując pozwolenie na użytkowanie.
Ze względu na to, że przedmiotowy budynek został ukończony w terminie późniejszym, niż data nabycia nieruchomości gruntowej, termin pięcioletni należy liczyć od dnia nabycia przedmiotowego gruntu, gdyż budynek wzniesiony na przedmiotowym gruncie stanowi jego część składową i nie może być przedmiotem odrębnej własności. Zgodnie bowiem z art. 46 kodeksu cywilnego nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
W związku z tym, że nabycie nieruchomości gruntowej nastąpiło przed 1997 r., termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 upłynął, zdaniem Zainteresowanego nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży należącej do Niego nieruchomości. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.