INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2012 r. (data wpływu 12 października 2012 r.), uzupełnionym w dniach: 12 grudnia 2012 r. (data uiszczenia brakującej opłaty) oraz 17 grudnia 2012 r. (data wpływu pisma), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży działek gruntu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży działek gruntu oraz podatku od towarów i usług. Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 oraz 14f § 1 i § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 4 grudnia 2012 r Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia – w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania – braków formalnych wniosku.
Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. Wezwanie wysłano w dniu 4 grudnia 2012 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 6 grudnia 2012 r.), zaś w dniach 12 i 17 grudnia 2012 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (daty odpowiednio: wniesienia brakującej opłaty oraz wpływu do tut. Organu pisma stanowiącego odpowiedź na przedmiotowe wezwanie).
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca, jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej, nabył w dniu 29 listopada 1996 r. dwie działki gruntu określone jako nieruchomości niezabudowane o powierzchni łącznej 3,1100 ha. W planie zagospodarowania gminy obie ww. działki określono jako grunty rolne i pastwisko. Dnia 27 stycznia 1999 r. Zainteresowany sprzedał jedną z działek o powierzchni 1,4700 ha, jako przeznaczoną na cele rolne. Postanowieniem wójta gminy dokonano podziału drugiej działki na sześć mniejszych, wydzielając jedną działkę na drogę wewnętrzną i drugą na poszerzenie drogi powiatowej.
Podział ten został zatwierdzony przez wójta gminy decyzją z dnia 11 sierpnia 2006 r. Po podziale grunty nie utraciły swojego charakteru, tj. nadal były to grunty rolne. Dnia 23 marca 2012 r. wójt gminy zatwierdził w drodze decyzji podział działki na mniejsze zmieniając równocześnie ich przeznaczenie. Zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego działki te zostały wydzielone jako przeznaczone pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne. Z tego tytułu obowiązuje opłata adiacencka określona uchwałą rady gminy.
Zainteresowany wskazuje, iż sprzedał już jedną z działek, zaś w przyszłości zamierza dokonać odpłatnego zbycia wszystkich, opisanych wyżej, działek nabywcom indywidualnym. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy przychody ze sprzedaży działek będą opodatkowane podatkiem dochodowym i podatkiem od towarów i usług? Tut. Organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest określenie skutków podatkowych sprzedaży działek gruntu w podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług dnia 21 grudnia 2012 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, z uwagi na fakt, iż minął już pięcioletni termin od daty nabycia gruntu, każda z tych transakcji sprzedaży będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych. Zainteresowany stoi na stanowisku, że sprzedaż działek przekształconych z rolnych w budowlane nastąpiła i następować będzie w ramach tzw. zarządu majątkiem prywatnym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, — jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.
Z analizy wniosku wynika, że w 1996 r. Zainteresowany nabył dwie działki gruntu określone jako nieruchomości niezabudowane. Jedna z ww. działek została podzielona na 6 mniejszych. Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży wydzielonych działek na rzecz nabywców indywidualnych. W świetle powyższego, stwierdzić należy, iż odpłatne zbycie działek gruntu nie będzie stanowić dla Zainteresowanego źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu wskazanego w tym przepisie. W konsekwencji powyższego, transakcje sprzedaży ww. działek gruntu nie będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.