INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2013 r. (data wpływu 4 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych aportu do cypryjskiej spółki osobowej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 4 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych aportu do cypryjskiej spółki osobowej oraz w zakresie sposobu opodatkowania dochodów uzyskiwanych za pomocą zakładu położonego na terytorium Cypru. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. I. Wnioskodawca jest osobą fizyczną z miejscem zamieszkania w Polsce, podlegającą nieograniczo¬nemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT w Polsce („Wnioskodawca”).
Zainteresowany jest właścicielem 100% udziałów („Udziały”) spółki kapitałowej z siedzibą oraz miejscem zarządu na Cyprze, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na Cyprze („Spółka Cypryjska Kapitałowa”). II. Spółka Cypryjska Kapitałowa jest spółką holdingową, tzn. posiada aktywa nie prowadząc bezpośrednio działalności gospodarczej. W Spółce Cypryjskiej Kapitałowej nie występuje zysk mogący być przedmiotem późniejszego podziału, Spółka Cypryjska posiada natomiast środki finansowe. III.
Obecnie, Wnioskodawca zamierza wnieść posiadane udziały w Spółce Cypryjskiej Kapitałowej jako wkład niepieniężny (aport) do spółki osobowej z siedzibą na Cyprze, podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na Cyprze („Spółka Cypryjska Osobowa”). Spółka Cypryjska Osobowa będzie również spółką holdingową. IV. Zgodnie z prawem obowiązującym na Cyprze, Spółka Cypryjska Osobowa jest spółką transparentną podatkowo, natomiast Wnioskodawca zostanie wspólnikiem o ograniczonej odpowiedzialno¬ści, który nie prowadzi spraw spółki, czyli odpowiednikiem komandytariusza w spółce komandytowej wg regulacji prawa polskiego.
V. Spółka Cypryjska Osobowa otrzyma - jako udziałowiec - pieniądze od Spółki Cypryjskiej Kapitało¬wej, ujętych w tej spółce jako (i) kapitał zakładowy oraz (ii) kapitał zapasowy z tytułu różnicy między wartością nominalną objętych udziałów Spółki Cypryjskiej oraz ich wartością rynkową (agio). Wypłata kwot z ww. tytułów przez Spółkę Cypryjską na rzecz udziałowca będzie dokonana w oparciu o prze¬pisy cypryjskiego prawa spółek. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Udziałów Spółki Cypryjskiej Kapitałowej do Spółki Cypryjskiej Osobowej nie będzie powodowało powstania przychodu w podatku PIT u Zainteresowanego?
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, do dochodów Zainteresowanego osiągniętych jako wspólnika Spółki Cypryjskiej Osobowej, (w tym z tytułu zwrotu przez Spółkę Cypryjską Kapitałową, ujętych w tej spółce jako (i) kapitał zakładowy oraz (ii) kapitał zapasowy z tytułu różnicy między wartością nominalną objętych udziałów Spółki Cypryjskiej oraz ich wartością rynkową (agio) opodatkowanych podatkiem dochodowym na Cyprze, zastosowanie znajdzie metoda odliczenia wskazana w art. 24 ust. 1 lit. b) Umowy z Cyprem w zw. z art. 27 ust. 9 ustawy o PIT ?
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 przedstawione we wniosku. Natomiast w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 2 w dniu 2 maja 2013 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna nr ILPB2/415-98/13-3/JK. Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 - prawidłowe jest Jego stanowisko, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, wniesienie przez Zainteresowanego wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Udziałów Spółki Cypryjskiej Kapitałowej do Spółki Cypryjskiej Osobowej nie będzie powodo¬wało powstania przychodu w podatku PIT u Wnioskodawcy.
Jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są (...) 50b) przy¬chody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepie¬niężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o: (...) 26) spółce niebędacej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą po¬datnikiem podatku dochodowego.
Wobec tego, aby uznać, iż dany podmiot jest „spółką niebędącą osobą prawną” w myśl ustawy o PIT musi być w pierwszej kolejności spółką w rozumieniu odpowiednich przepisów prawa, zgodnie z którymi została założona oraz musi nie być opodatkowana jakimkolwiek rodzajem podatku dochodowego. Do tej kategorii należą niewątpliwie spółki osobowe, które zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 ustawy O CIT nie są podatnikami podatku CIT.
Należy jednak powołać również treść art. 1 ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którą „przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek niemających osobowo¬ści prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa po¬datkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania”.
Zagraniczna spółka osobo¬wa, aby być podatnikiem podatku CIT musi zatem spełnić łącznie trzy warunki: (i) spółka ta nie może posiadać osobowości prawnej w państwie rezydencji, (ii) musi być traktowana dla celów podatko¬wych w podatku dochodowym jak osoba prawna, oraz (iii) musi być opodatkowana od całości swoich dochodów w państwie rezydencji, bez względu na miejsce ich osiągania. Jak wskazano w stanie faktycznym we wniosku, Spółka Cypryjska Osobowa jest traktowana na Cyprze jako spółka transparentna podatkowo. Wobec tego, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka Cypryjska Osobowa spełnia definicję „spółki niebędącej osobą prawną” zawartą w ustawie o PIT.
W zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieni꿬nego (aportu) w postaci Udziałów Spółki Cypryjskiej Kapitałowej do Spółki Cypryjskiej Osobowej nie powoduje więc powstania przychodu w podatku PIT u Wnioskodawcy. Takie stanowisko potwierdził Minister Finansów m.in. w interpretacji z dnia 22 października 2012 r. (nr IPPB1/415-965/12-2/KS). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wskazany wyżej przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a cyt. ustawy).
W myśl art. 13 pkt 1 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 117, poz. 523), zyski, osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z przeniesienia tytułu własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6, a położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Natomiast zyski z przeniesienia tytułu własności majątku, inne niż wymienione w ustępach 1, 2 i 3 niniejszego artykułu, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący tytuł własności ma miejsce zamieszkania lub siedzibę (art. 13 ust. 4 cyt. ustawy). Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Zainteresowany posiada udziały w spółce kapitałowej z siedzibą na Cyprze, które zamierza wnieść aportem do cypryjskiej spółki osobowej.
Wniesienie do spółki osobowej wkładu niepieniężnego spowoduje przeniesienie własności rzeczy lub prawa będącego przedmiotem wkładu, na spółkę, w zamian za udział kapitałowy. Należy jednak wskazać, że w przypadku aportu wnoszonego do spółki osobowej, jego wniesienie nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem jedynie uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność.
One zaś, mimo że istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny nabycia, bowiem wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym sfinalizowanym w ramach spółki. Aby zaś mówić o sytuacji „odpłatnego zbycia”, w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu, osoba go wnosząca winna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby miejsce w razie sprzedaży przedmiotu aportu. W związku z tym, wniesienie aportu do spółki osobowej nie rodzi z tego tytułu obowiązku podatkowego, jest to czynność prawna neutralna podatkowo.
Należy przy tym wskazać, że od dnia 1 stycznia 2011 r. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera przepis art. 21 ust. 1 pkt 50b, którym ustawodawca doprecyzował obowiązujące przepisy, poprzez jednoznaczne wskazanie neutralności podatkowej czynności wniesienia aportu do spółek niemających osobowości prawnej.
Stosownie bowiem do tego przepisu wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. Przy czym, stosownie do treści art. 5a pkt 26 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Mając na względzie przytoczone wyżej przepisy stwierdzić należy, iż wskazana we wniosku czynność prawna polegająca na wniesieniu do spółki osobowej prawa cypryjskiego wkładu w postaci udziałów w spółce kapitałowej prawa cypryjskiego nie rodzi po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego; na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych jest to czynność prawna neutralna podatkowo. W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej, tut. Organ informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.