INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2013 r. (data wpływu 4 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodów uzyskiwanych za pomocą zakładu położonego na terytorium Cypru – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 4 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych aportu do cypryjskiej spółki osobowej oraz w zakresie sposobu opodatkowania dochodów uzyskiwanych za pomocą zakładu położonego na terytorium Cypru. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. I. Wnioskodawca jest osobą fizyczną z miejscem zamieszkania w Polsce, podlegającą nieograniczo¬nemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT w Polsce („Wnioskodawca”).
Zainteresowany jest właścicielem 100% udziałów („Udziały”) spółki kapitałowej z siedzibą oraz miejscem zarządu na Cyprze, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na Cyprze („Spółka Cypryjska Kapitałowa”). II. Spółka Cypryjska Kapitałowa jest spółką holdingową, tzn. posiada aktywa nie prowadząc bezpośrednio działalności gospodarczej. W Spółce Cypryjskiej Kapitałowej nie występuje zysk mogący być przedmiotem późniejszego podziału, Spółka Cypryjska posiada natomiast środki finansowe. III.
Obecnie, Wnioskodawca zamierza wnieść posiadane udziały w Spółce Cypryjskiej Kapitałowej jako wkład niepieniężny (aport) do spółki osobowej z siedzibą na Cyprze, podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na Cyprze („Spółka Cypryjska Osobowa”). Spółka Cypryjska Osobowa będzie również spółką holdingową. IV. Zgodnie z prawem obowiązującym na Cyprze, Spółka Cypryjska Osobowa jest spółką transparentną podatkowo, natomiast Wnioskodawca zostanie wspólnikiem o ograniczonej odpowiedzialno¬ści, który nie prowadzi spraw spółki, czyli odpowiednikiem komandytariusza w spółce komandytowej wg regulacji prawa polskiego.
V. Spółka Cypryjska Osobowa otrzyma - jako udziałowiec - pieniądze od Spółki Cypryjskiej Kapitało¬wej, ujętych w tej spółce jako (i) kapitał zakładowy oraz (ii) kapitał zapasowy z tytułu różnicy między wartością nominalną objętych udziałów Spółki Cypryjskiej oraz ich wartością rynkową (agio). Wypłata kwot z ww. tytułów przez Spółkę Cypryjską na rzecz udziałowca będzie dokonana w oparciu o prze¬pisy cypryjskiego prawa spółek. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Udziałów Spółki Cypryjskiej Kapitałowej do Spółki Cypryjskiej Osobowej nie będzie powodowało powstania przychodu w podatku PIT u Zainteresowanego?
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, do dochodów Zainteresowanego osiągniętych jako wspólnika Spółki Cypryjskiej Osobowej, (w tym z tytułu zwrotu przez Spółkę Cypryjską Kapitałową, ujętych w tej spółce jako (i) kapitał zakładowy oraz (ii) kapitał zapasowy z tytułu różnicy między wartością nominalną objętych udziałów Spółki Cypryjskiej oraz ich wartością rynkową (agio) opodatkowanych podatkiem dochodowym na Cyprze, zastosowanie znajdzie metoda odliczenia wskazana w art. 24 ust. 1 lit. b) Umowy z Cyprem w zw. z art. 27 ust. 9 ustawy o PIT ?
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 przedstawione we wniosku. Natomiast w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 1 w dniu 2 maja 2013 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna nr ILPB2/415-98/13-2/JK.
Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 - prawidłowe jest Jego stanowisko, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, do dochodów Zainteresowanego osiągniętych jako wspólnik Spółki Cypryjskiej Osobowej (w tym z tytułu zwrotu przez Spółkę Cypryjską Kapitałową, ujętych w tej spółce jako (i) kapitał zakładowy oraz (ii) kapitał zapasowy z tytułu różnicy między wartością nominalną (objętych udziałów Spółki Cypryjskiej oraz ich wartością rynkową (agio), opodatkowanych podatkiem pochodowym na Cyprze), zastosowanie znajdzie metoda odliczenia wskazana w art. 24 ust. 1 lit. b Umowy z Cyprem w zw. z art. 27 ust. 9 oraz art. 27g ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 5 „Zakład” Umowy z Cyprem „1. W rozumieniu niniejszej umowy określenie „zakład” (oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przed¬siębiorstwa. 2. Określenie „zakład” obejmuje w szczególności: a) miejsce zarządu, b) filię, c) biuro, d) zakład fabryczny, e) warsztat, f) kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu, kamieniołom albo inne miejsce wydobywania zasobów naturalnych, g) plac budowy lub budowę, montaż lub instalację albo działalność nadzorczą związaną z nimi, jeżeli taki plac, projekt lub działalność trwa dłużej niż 12 miesięcy”.
Art. 7 „Zyski przedsiębiorstwa” Umowy z Cyprem „1. Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Pań¬stwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działal¬ność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wy¬konuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko do takiej wysokości, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi”. Artykuł 14 „Wolne zawody” Umowy z Cyprem - dotyczy dochodów osób wykonujących wolne zawody.
Art. 24 ust. 1 i 4 „Postanowienia o unikaniu podwójnego opodatkowania” Umowy z Cyprem: „1. W Polsce podwójnego opodatkowania unikać się będzie w sposób następujący: jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub po¬siada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatko¬wany na Cyprze, to Polska będzie - z zastrzeżeniem postanowień litery b) niniejszego artykułu - zwalniać taki dochód lub majątek od opodatkowania, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub zy¬ski z przeniesienia własności majątku, które zgodnie z postanowieniami artykułów 7, 10, 11, 12 lub 13, mogą być opodatkowane na Cyprze, Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu lub zysków z przeniesienia własności majątku tej osoby, kwoty równej podatkowi zapłaconemu na Cyprze.
Jednakże, takie odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na dochód lub zyski z przeniesienia własności majątku uzyskane na Cyprze. (...) 4. Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem niniejszej umowy dochód lub majątek będący wła¬snością osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie jest zwol¬niony z podatku w tym Państwie, wówczas to Państwo może jednak przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku takiej osoby wziąć pod uwagę dochód lub majątek zwolniony z opodatkowania”.
Art. 27 ust. 9 ustawy o PIT „Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga rów¬nież dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Pol¬skiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Pol¬skiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu me¬tody określonej w ( art. 27) ust. 8 [tj. metody wyłączenia spod opodatkowania] (...), do¬chody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczy¬pospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.
Od¬liczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokona¬niem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie ob¬cym”.
Art. 27g ustawy o PIT stanowi, iż: „ Podatnik podlegający obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 1, rozliczający na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 (...) uzyskane w roku podatkowym poza terytorium Rzeczypo¬spolitej Polskiej dochody: ze źródeł, o których mowa w art. (...) art. 14 [tj. pozarolnicza działalność gospodarcza], (…) ma prawo odliczyć od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, kwotę obliczoną zgodnie z ( art. 27g) ust. 2. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę między podatkiem obliczonym zgodnie z art. 27 ust. 9 (...) a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze źródeł, o których mowa w ( art. 27 g) ust. 1, przy zastosowaniu do tych dochodów zasad określonych w art. 27 ust. 8. Odliczenia nie stosuje się, gdy dochody ze źródeł, o których mowa w ( art. 27g) ust. 1, uzyskane zostały w krajach i na terytoriach wymienionych w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 25a ust. 6. Przepisy ( art. 27g) ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do podatku obliczanego zgodnie z art. 30c”.
Jak zatem wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Wnioskodawca zamierza wnieść wkład niepieniężny (aport) do spółki osobowej na Cyprze i w związku z uczestnictwem Wnioskodawcy w tej spółce otrzyma on określone kwoty (w tym z tytułu zwrotu przez Spółkę Cypryjską Kapitałową, ujętych w tej spółce jako (i) kapitał zakładowy oraz (ii) kapitał zapasowy z tytułu różnicy między wartością nominalną objętych udziałów Spółki Cypryjskiej oraz ich wartością rynkową (agio)). Stwierdzić zatem należy, iż prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w Spółce Cypryjskiej Osobowej będzie stanowić dla Wnioskodawcy na Cyprze „zakład” w rozumieniu art. 5 Umowy z Cyprem.
Stanowisko, iż prowadzenie działalności na Cyprze poprzez spółkę osobową z siedzibą na Cyprze stanowi „zakład” w rozumieniu Umowy z Cyprem, potwierdził Minister Finansów w interpreta¬cji indywidualnej z dnia 29 października 2012 r. (nr IPPB1/415-978/12-3/MT).
Powyższe potwierdził Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z dnia 11 października 2012 r. (nr IPPB1/415-866/12-2/IF) „reasumując (...) stwierdzić należy, iż dochód uzyskany z tytułu wypłaty zysku z cypryjskiej spółki osobowej będzie stanowić u Wnioskodawcy dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, dochód uzyskany z tytułu wypłaty dywidendy z cypryjskiej spółki kapitałowej przez spółkę osobową z siedzibą na Cyprze, będzie stanowić u Wnioskodawcy dochód z dywidendy w myśl art. 10 [Umowy z Cyprem].
Niemniej jednak dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę będą stanowić w całości dochody uzyskane poprzez położony cypryjski zakład, które Wnioskodawca po¬winien opodatkować na Cyprze w myśl art. 7 (Umowy z Cyprem)”. Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest zatem Jego stanowisko, iż w zdarzeniu przy¬szłym przedstawionym we wniosku, do dochodów Zainteresowanego osiągniętych z tytułu udziału w zyskach Spółki Cypryjskiej Osobowej, opodatkowanych podatkiem dochodowym na Cyprze, zasto¬sowanie znajdzie metoda odliczenia wskazana w art. 24 ust. 1 lit. b) Umowy z Cyprem w zw. z art. 27 ust. 9 oraz art. 27g ustawy o PIT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.