INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2011 r. (data wpływu 6 października 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 grudnia 2011 r. (data wpływu 29 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 6 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.
Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 22 grudnia 2011 r. nr ILPB2/415-989/11-2/WM, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Zainteresowaną do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. Jednocześnie poinformowano Wnioskodawczynię, iż nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.
Pouczono również Zainteresowaną, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. Wezwanie wysłano w dniu 22 grudnia 2011 r. (skutecznie doręczono dnia 28 grudnia 2011 r.). W dniu 29 grudnia 2011 r. Zainteresowana uzupełniła ww. wniosek. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
W dniu 30 stycznia 2006 roku Wnioskodawczyni wspólnie z mężem podpisała umowę ze Spółdzielnią Mieszkaniową, której przedmiotem było przygotowanie i realizacja przez Spółdzielnię budowy domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej w stanie surowym zamkniętym z elewacją zewnętrzną. Budowa domu realizowana była zgodnie z projektem, budowlanym i pozwoleniem na budowę. Zgodnie z ww. umową za wykonanie przedmiotu umowy Zainteresowana wraz z mężem mieli przelać na konto Spółdzielni Mieszkaniowej ogółem 159.494,00 zł, przy czym kwota 150.550,00 zł stanowiła wkład budowlany na dom, natomiast kwota 8.944,00 zł dotyczyła zapłaty za prawo wieczystego użytkowania gruntu.
W dniu 30 marca 2007 r. - z uwagi na znaczący wzrost cen materiałów - został podpisany aneks do umowy, w którym całkowita kwota wniesiona do Spółdzielni Mieszkaniowej wzrosła do 167.752,41 zł i tak odpowiednio wkład budowlany na dom wzrósł do kwoty 158.730,41 zł a wartość prawa wieczystego użytkowania gruntu wzrosła do kwoty 9.022,00 zł. Dwie pierwsze raty do spółdzielni (w tym za prawo wieczystego użytkowania gruntu) w kwocie ogółem 54.944,00 zł małżonkowie wpłacili ze środków własnych. Następnie w dniu 29 grudnia 2006 r. Wnioskodawczyni i Jej mąż zawarli umowę z bankiem o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych.
Celem udzielonego kredytu było finansowanie przedpłat na poczet budowy i nabycia od Spółdzielni Mieszkaniowej na rynku pierwotnym domu jednorodzinnego oraz pokrycie kosztów okołokredytowych. Podkreślić należy, że w podpisanej - w dniu 29 września 2006 r. - umowie kredytowej w § l ust. 1A bank standardowo napisał, iż nabycie nastąpi od dewelopera, przy czym już § l ust. 9 wyszczególniono, iż inwestorem jest Spółdzielnia Mieszkaniowa.
Kwota przyznanego kredytu wynosiła 105.550,00 zł, przy czym kwota 104.550,00 zł została przelana transzami (jako zaliczki na poczet wkładu budowlanego) na konto Spółdzielni Mieszkaniowej, natomiast kwota 1.000,00 zł została pobrana przed bank na pokrycie kosztów okołokredytowych. W dniu 8 lutego 2008 r., została zawarta w formie aktu notarialnego umowa przeniesienia prawa własności domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej (w stanie surowym zamkniętym z elewacją zewnętrzną). Kwota wniesionego do Spółdzielni Mieszkaniowej (i potwierdzonego w akcie notarialnym) wkładu budowlanego wynosiła 167.385,49 zł (w tym za prawo użytkowania wieczystego gruntu kwota 9.022,00 zł).
Kolejnym krokiem było przeniesienie - w dniu 14 marca 2008 r. - pozwolenia na budowę na Zainteresowaną i Jej męża i kończenie budowy już z własnych środków finansowych. W dniu 23 grudnia 2009 r. została oficjalnie zakończona budowa budynku mieszkalnego, co zostało potwierdzone przyjęciem zawiadomienia o zakończeniu budowy wydanym przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, iż odsetki zostały zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez bank.
Zainteresowana wskazała również, iż odsetki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi odsetkowej od tej części kredytu, która została wniesiona do Spółdzielni Mieszkaniowej jako wkład budowlany na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego (po odjęciu tej części kredytu która dotyczyła kosztów okołokredytowych)?
Zdaniem Wnioskodawczyni, spełnia wymogi ustawodawcy bowiem kredyt został zaciągnięty na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych: - w części związanej z wniesieniem wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego jak stanowi art. 26b ust. 1 pkt 2 ustawy.
Zainteresowana uważa, że skoro ustawodawca wymienił, (jako jeden z celów, na które może zostać zaciągnięty kredyt) wniesienie wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego - a nie wybudowanego budynku mieszkalnego, oznacza to, że budynek ma być dopiero budowany czyli można wnieść wkład budowlany do Spółdzielni na nabycie prawa do domu mieszkalnego w stanie surowym zamkniętym. Zainteresowana wskazała również, iż kredyt byt udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego do udzielania kredytów a z umowy kredytu wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 art. 26b ustawy.
Ponadto, Wnioskodawczyni poinformowała, iż Spółdzielnia Mieszkaniowa budowała budynek mieszkalny na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Inwestycja została zakończona w trzy lata od wydania decyzji pozwolenia na budowę. Zainteresowana wskazała również, iż nie korzystała z tzw. dużej ulgi podatkowej, a kredyt został udzielony po dniu 1 stycznia 2002 r. W związku z powyższym Wnioskodawczyni uważa, że przysługuje Jej ulga odsetkowa (do wysokości wyznaczonego limitu) w opisanym wyżej stanie faktycznym.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588 ze zm.).
Przepis ten stanowił, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek: od kredytu mieszkaniowego, od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego, od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2 – do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002-2006, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z: budową budynku mieszkalnego albo wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Stosownie do art. 26b ust. 2, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli: kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r., kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1, inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw, inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku, a ponadto w przypadku inwestycji: o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik, do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku, odsetki o których mowa w ust. 1: zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku, nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).
Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.
Przepis 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy jednoznacznie stanowi, że odliczenie stosuje się, jeżeli odsetki, o których mowa zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w punkcie 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów). Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków.
Literalne brzmienie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że omawiana ulga dotyczy odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, a wymienionych w punktach 1-4 tego przepisu. Ustawodawca nie pozostawił w tym zakresie dowolności i jednoznacznie wskazał, jaką inwestycję podatnik musi sfinansować kredytem, aby nabyć prawo do ulgi odsetkowej. Jedną z tych inwestycji jest m.in. wniesienie wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zaciągnięty w 2006 roku kredyt hipoteczny został przeznaczony m. in. na sfinansowanie przedpłat na poczet budowy i nabycia od Spółdzielni Mieszkaniowej na rynku pierwotnym domu jednorodzinnego. Jak wskazała Zainteresowana część kredytu została przeznaczona na wniesienie wkładu budowlanego do Spółdzielni Mieszkaniowej na nabycie nowo budowanego budynku mieszkalnego.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi odsetkowej w odniesieniu do odsetek od tej części kredytu, która została wniesiona do Spółdzielni Mieszkaniowej jako wkład budowlany na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego. Końcowo, tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej, został złożony przez jednego ze współkredytobiorców, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współkredytobiorcy, tj. męża Zainteresowanej. Mąż Wnioskodawczyni, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o Jej udzielenie.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.