INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 11 stycznia 2011 r. (data wpływu 17 stycznia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 kwietnia 2011 r. (data wpływu 15 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania spłaty z tytułu działu spadku – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 17 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania spłaty z tytułu działu spadku. W złożonym wniosku jako rodzaj sprawy Wnioskodawczyni wskazała podatek od spadków i darowizn również sformułowane pytanie podatkowe dotyczyło wspomnianego podatku. Jednakże, mając na uwadze treść wniosku tut.
Organu powziął wątpliwość co do powyższego i wskazał Wnioskodawczyni, że w Jego opinii wniosek może dotyczyć wyłącznie konsekwencji podatkowych na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych związanych z odpłatnym zbyciem nabytego w spadku udziału w nieruchomości zabudowanej.
Mając na uwadze powyższe oraz fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa pismem z dnia 5 kwietnia 2011 r. nr ILPB2/436 -19/11-2/MK Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Zainteresowaną do uzupełnienia wniosku (w tym jednoznacznego wskazania, czy jego przedmiotem jest interpretacji przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn) w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Jednocześnie poinformowano Zainteresowaną, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. Wezwanie wysłano w dniu 5 kwietnia 2011 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 8 kwietnia 2011 r.), zaś w dniu 15 kwietnia 2011 r. (data nadania: 12 kwietnia 2011 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.
Ponadto, z treści korespondencji stanowiącej odpowiedź na ww. wezwanie wynika, że przedmiotem złożonego wniosku jest wyłącznie interpretacja przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W dniu … 2007 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. Potwierdzające ten fakt postanowienie sądu rejonowego uprawomocniło się 22 kwietnia 2008 r. Przedmiotem spadku był udział w nieruchomości zabudowanej.
W dniu 9 maja 2008 r. fakt nabycia ww. majątku Wnioskodawczyni zgłosiła w urzędzie skarbowym i otrzymała zaświadczenie, że nabycie przedmiotowego spadku zwolnione jest od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.).
Ponieważ spadek (tj. ww. nieruchomość) po matce Wnioskodawczyni i jej mężu (małżonkowie nie posiadali wspólnych dzieci) nie mógł być podzielony, postanowieniem z dnia 15 września 2010 r. sąd rejonowy przyznał własność opisanej wyżej nieruchomości na wyłączność spadkobiercy męża matki Wnioskodawczyni, z jednoczesnym obowiązkiem spłaty na rzecz Wnioskodawczyni 11 500,00 zł, czyli 1/8 wartości spadku (92 000,00 zł). W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Dlaczego Wnioskodawczyni ma zapłacić podatek od spadków i darowizn od swojej części nieruchomości, którą nabyła tytułem spadku po swojej matce skoro wcześniej była z niego zwolniona?
Zdaniem Wnioskodawczyni, płacąc podatek od sumy 11 500,00 zł będzie pokrzywdzona, gdyż nie sprzedała ww. części spadku, lecz decyzją sądu w zamian za nią została Jej przyznana spłata. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j.
Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego; darowizny, polecenie darczyńcy; zasiedzenia; nieodpłatnego zniesienia współwłasności; zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu; nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
Ponadto, zgodnie z art. 1 ust. 2 ww. ustawy podatkowi od spadków i darowizn podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładcy na wypadek jego śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym.
Wobec tego wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem. Przepisy ww. ustawy nie definiują pojęć: spadek, czy też dział spadku, a zatem należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku – Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm., dalej: Kodeks cywilny). W myśl przepisu art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Stosownie do art. 925 w zw. z art. 924 Kodeksu cywilnego spadkobierca nabywa spadek z chwilą śmierci spadkodawcy.
Natomiast, zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych (art. 1035 ustawy). Zgodnie z zapisem art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego dział spadku może nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
Zatem do momentu zniesienia współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2007 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, po której Zainteresowana nabyła udział w nieruchomości zabudowanej. W związku z ww. nabyciem Wnioskodawczyni nie zapłaciła jednak podatku ponieważ skorzystała ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a tej ustawy. Wskutek spadkobrania Wnioskodawczyni została współwłaścicielem w ww. nieruchomości wraz ze spadkobiercą męża Jej matki.
Ponieważ ww. spadek nie mógł zostać podzielony w inny sposób, aniżeli poprzez przyznanie nieruchomości będącej jego przedmiotem na wyłączną własność jednego ze spadkobierców, sąd zasądził na rzecz Wnioskodawczyni spłatę w kwocie 11 500, 00 zł. Zatem, jak wskazano powyżej opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlegają wyłącznie czynności, które zostały enumeratywnie wymienione w art. 1 tej ustawy, tj. czynności prawne, których skutkiem jest nieodpłatne nabycie rzeczy lub praw majątkowych przez osoby fizyczne. Nabycie majątku tytułem dziedziczenia jest jedną z tych czynności które ustawodawca objął zakresem przedmiotowym ustawy.
Z tytułu nabycia spadku po matce Wnioskodawczyni skorzystała jednak ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Mając na uwadze ten fakt wyjaśnić należy, iż zwolnienie to ma charakter bezwarunkowy co oznacza, że z tytułu zbycia przedmiotu spadku Wnioskodawczyni nie utraci tego zwolnienia. Natomiast odnosząc się do czynności cywilnoprawnej, polegającej na dziale spadku wskazać należy, iż niezależnie od tego jaki ma ona charakter (odpłatny bądź nieodpłatny) jako niewymieniona w zamkniętym katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie podlega ona opodatkowaniu tym podatkiem.
Powyższe oznacza więc, iż w analizowanej sprawie Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn. W konsekwencji stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe, jednakże z innych względów aniżeli tych przytoczonych we wniosku. Ponadto należy nadmienić, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.