INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., reprezentowanej przez pełnomocnika radcę prawnego, przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2013 r. (data wpływu 25 lipca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 października 2013 r. (data wpływu 16 października 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy sprzedaży Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 25 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie sprzedaży Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi, a także w przedmiocie podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 14 października 2013 r. (data wpływu 16 października 2013 r.) o informacje doprecyzowujące opisane zdarzenie przyszłe oraz dodatkową opłatę. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. „(…)” Sp. z o.o. (dalej: Spółka) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
Planowane jest, że Spółka będzie akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA), która powstanie w wyniku przekształcenia Spółki komandytowej (dalej: Spk). Spk posiada znaki towarowe, które nabyła w drodze wkładu niepieniężnego wniesionego jako aktywa niestanowiące przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: Znaki Towarowe). Spk przysługują również prawa ochronne na wskazane Znaki Towarowe wynikające z rejestracji w odpowiednich organach rejestrowych (dalej: Prawa Ochronne), które również były przedmiotem wyżej opisanego wkładu niepieniężnego wraz ze Znakami Towarowymi.
Przedmiotowe Znaki Towarowe wraz z Prawami Ochronnymi są podstawowymi aktywami Spk, dzięki którym Spk uzyskuje przychody. W oparciu o Znaki Towarowe Spk prowadzi działalność m.in. w zakresie zarządzania prawami własności intelektualnej oraz ich udostępniania innym podmiotom. W szczególności Spk udziela na rzecz podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy (dalej: Grupa), licencji na korzystanie ze Znaków Towarowych i uzyskuje z tego tytułu przychody w postaci opłat licencyjnych. W wyniku przekształcenia SKA będą przysługiwały wszystkie prawa i obowiązki przekształcanej Spk.
Jednocześnie majątek Spk stanie się w całości majątkiem SKA, która będzie kontynuować dotychczasową działalność Spk jako osobowa spółka handlowa w zmienionej formie prawnej. Spółka rozważa nabycie wybranych ze wskazanych powyżej Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi. Nabycie nastąpi na podstawie umowy sprzedaży zawartej pomiędzy Spółką oraz SKA, w której zostanie określona cena należna SKA z tytułu Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi. Przedmiotem sprzedaży będą niektóre spośród Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi, które po przekształceniu Spk w SKA pozostaną w posiadaniu SKA.
W skład przedmiotu sprzedaży nie wejdą natomiast – w szczególności – wierzytelności, należności ani zobowiązania wiążące się z działalnością SKA związaną z posiadanymi Znakami Towarowymi, prawa ani obowiązki wynikające z umów licencyjnych zawartych przez Spk, posiadane przez SKA środki pieniężne, jak też inne wierzytelności i zobowiązania. Co więcej, przedmiotem omawianej transakcji nie będą także takie składniki przedsiębiorstwa jak jego nazwa, siedziba, księgi. Jak wskazano powyżej, w ramach transakcji sprzedaży nie dojdzie do przeniesienia na Spółkę praw ani obowiązków wynikających z umów licencyjnych.
Przed dokonaniem sprzedaży Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi dojdzie do rozwiązania wszystkich umów licencyjnych zawartych przez SKA z innymi podmiotami (w tym ze Spółką), dotyczących korzystania przez te podmioty ze Znaków Towarowych. Po dokonaniu transakcji sprzedaży Spółka będzie korzystała z nabytych Znaków Towarowych we własnej działalności gospodarczej, która podlega opodatkowaniu VAT.
Jednocześnie Spółka informuje, że z analogicznymi wnioskami o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do transakcji sprzedaży Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi występują: druga strona Transakcji – SKA oraz inne podmioty zamierzające nabyć od SKA pozostałe Znaki Towarowe wraz z Prawami Ochronnymi. Ponadto w piśmie z dnia 14 października 2013 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku Spółka wskazała, że Znaki Towarowe wraz Prawami Ochronnymi, które zamierza nabyć od SKA będą przez nią wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Przedmiotowe Znaki Towarowe wraz Prawami Ochronnymi nabyte przez Spółkę od SKA będą wykorzystywane w podstawowej działalności realizowanej przez Spółkę polegającej w głównej mierze na sprzedaży towarów. Ponadto nie jest wykluczone, że Spółka będzie zawierała umowy licencyjne na korzystanie ze Znaków Towarowych wraz Prawami Ochronnymi, o których mowa powyżej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy prawidłowe jest podejście Spółki, zgodnie z którym transakcja sprzedaży wybranych Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi nie będzie podlegała opodatkowaniu na gruncie ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j.
Dz.U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.; dalej: ustawa o PCC)? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, co do zasady, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana VAT lub zwolniona z VAT. Odnosząc powyższe do planowanej sprzedaży Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi, należy uznać, że opodatkowanie PCC przedmiotowej transakcji będzie zależało od jej traktowania na gruncie VAT.
Mając na uwadze, że omawiana transakcja sprzedaży wybranych Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi, zdaniem Spółki, będzie podlegała opodatkowaniu VAT, to w konsekwencji nie będzie ona podlegała opodatkowaniu na gruncie ustawy o PCC. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Natomiast, w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym. Na tle powyższego zauważyć należy, że w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się zakresie przedmiotowym ustawy, np. umowa sprzedaży jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi bowiem, że nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest: opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Z kolei według definicji zawartej w art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przez „podatek od towarów i usług” rozumie się podatek nakładany ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich. Z kolei stosownie do art. 1a pkt 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych „państwo członkowskie” to państwo członkowskie Unii Europejskiej lub państwo członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – strona umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym.
Jednakże o wyłączeniu czynności spod działania przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy są podatnikami podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest zwolniona z tego podatku.
W związku z tym podkreślić należy, że jakkolwiek zapytanie Spółki dotyczy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy sprzedaży Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy powyższa transakcja podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy.
Zatem w przypadku nie objęcia powyższej czynności zakresem ustawy o podatku od towarów i usług powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.
W przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresach uznania czynności sprzedaży Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi przez SKA na rzecz Spółki za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz prawa Spółki do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej nabycie opisanych Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi, w dniu 23 października 2013 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie nr ILPP1/443-669/13-4/NS, w którym Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał zaprezentowane stanowisko za prawidłowe i wskazał, że „transakcja sprzedaży Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi przez SKA na rzecz Spółki będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (…).” Przechodząc na grunt ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W konsekwencji, opisana we wniosku umowa sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.