INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2015 r. (data wpływu 29 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia mieszkania – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 29 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia mieszkania. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Matka Wnioskodawczyni w dniu 26 listopada 2013 r. wykupiła komunalny lokal mieszkalny. Matka wykupując mieszkanie skorzystała z bonifikaty 90% stosownie do § 14 ust. 1 uchwały Rady Miejskiej z dnia 27 lutego 1998 r. Bonifikata po odjęciu kosztów remontu przeprowadzonego w budynku finansowanym z udziałem środków gminy wyniosła 88,80%. Obecnie matka zamierza przekazać Zainteresowanej przedmiotowy lokal mieszkalny na podstawie umowy dożywocia w formie aktu notarialnego. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy po podpisaniu umowy dożywocia w formie aktu notarialnego przed upływem karencji 5 lat Wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, Zainteresowana nie powinna zapłacić podatku dochodowego od osób fizycznych po podpisaniu umowy dożywocia w formie aktu notarialnego. Matka Wnioskodawczyni wykupując lokal mieszkalny skorzystała z bonifikaty wynoszącej 88,80%. Zgodnie z § 5 ust. 1 aktu notarialnego z 26 listopada 2013 r. Gmina nie będzie żądać zwrotu bonifikaty przed upływem okresu karencji wynoszącej 5 lat w przypadku zbycia mieszkania na rzecz osoby bliskiej, w rozumieniu art. 4 pkt 13 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2010 r. nr 102, poz. 651).
W lokalu mieszkalnym, który matka Zainteresowanej chce Jej przekazać na podstawie umowy dożywocia sporządzonej w formie aktu notarialnego, matka będzie mieszkać dożywotnio, a Wnioskodawczyni będzie partycypować w kosztach jej utrzymania, jak również w kosztach związanych z przedmiotowym lokalem. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z treści wniosku wynika, że Zainteresowana na podstawie umowy dożywocia ma nabyć od matki lokal mieszkalny. Przedmiotowy lokal matka Wnioskodawczyni nabyła z uwzględnieniem bonifikaty uzyskanej od gminy. Zainteresowana powzięła wątpliwość, czy w związku z podpisaniem umowy dożywocia będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega sprzedaż nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie ich nabycie.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że po podpisaniu umowy dożywocia w formie aktu notarialnego na zasadach wskazanych we wniosku Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, a co za tym idzie stanowisko Zainteresowanej należało uznać za prawidłowe. Końcowo Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały weryfikacji i analizie w ramach postępowania o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.