INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2016 r. (data wpływu 26 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży udziałów w nieruchomości – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży udziałów w nieruchomości. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. W dniu 7 września 2001 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni pozostawiając spadek. Postanowieniem sądu rejonowego z 21 marca 2006 r. spadek nabyła czwórka dzieci zmarłego po 1/4, w tym Wnioskodawczyni.
W skład spadku weszły: działka rolna - nieruchomość A, dział wynoszący 5/8 części w gospodarstwie rolnym - nieruchomość B, udział wynoszący 1/5 części w gospodarstwie rolnym wraz z budynkiem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi - nieruchomość C; ta 1/5 części udziału nabyta została przez ojca Wnioskodawczyni po jego zmarłym w 1992 r. bracie. W skład nieruchomości C weszło gospodarstwo rolne o powierzchni: 18,72 ha; 3,82 ha; 0,71 ha. W dniu 8 kwietnia 2008 r. naczelnik urzędu skarbowego umorzył postępowanie w sprawie wymiaru podatku od spadku i darowizn po zmarłym ojcu. Dnia 4 grudnia 2012 r. w sądzie rejonowym przeprowadzono dział spadku.
Przedmiotem działu była nieruchomość C, tzn. nieruchomość nabyta w udziałach przez ojca Wnioskodawczyni. Łączna wartość ww. nieruchomości oszacowana została na 802 127,50. Wartość udziału przypadająca na Wnioskodawczynię w tej nieruchomości wynosiła 80 212,75 zł. Przeprowadzony dział spadku między spadkobiercami i następcami prawnymi spadkobierców nastąpił bez spłat i dopłat. Wnioskodawczyni wraz z rodzeństwem nabyli działki. Łączna wartość działki przypadająca na Wnioskodawczynię wynosiła 24 964 zł i 42 031,67 zł.
Zatem Wnioskodawczyni w wyniku działu spadku otrzymała udziały w nieruchomościach o łącznej wartości 66 995,67, co nie przekraczało jej udziału w łącznej nieruchomości C będącej przedmiotem spadku. W 2015 r. Wnioskodawczyni wraz z rodzeństwem zbyła działkę. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy w związku ze zbyciem w 2015 r. przypadających na Wnioskodawczynię udziałów w nieruchomości C, nabytych w drodze działu spadku, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nabycie udziałów w nieruchomościach, w tym w nieruchomości C, nastąpiło w dniu otwarcia spadku, czyli w dniu śmierci spadkodawcy, tj. 7 września 2001 r. Wobec powyższych okoliczności dochód uzyskany w związku ze sprzedażą części nieruchomości C, nabytych w wyniku działu spadku w 2012 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż ich wartość nie przekraczała udziału Wnioskodawczyni w łącznej wartości nieruchomości C, a sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż m.in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 7 września 2001 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni pozostawiając spadek. Postanowieniem sądu rejonowego z 21 marca 2006 r. spadek nabyła czwórka dzieci zmarłego po 1/4, w tym Wnioskodawczyni.
W skład spadku wszedł m.in. udział wynoszący 1/5 części w gospodarstwie rolnym wraz z budynkiem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi - nieruchomość C; W skład nieruchomości C weszło gospodarstwo rolne o powierzchni: 18,72 ha, 3,82 ha; 0,71 ha. Dnia 4 grudnia 2012 r. w sądzie rejonowym przeprowadzono dział spadku. Przedmiotem działu była nieruchomość C, tzn. nieruchomość nabyta w udziałach przez ojca Wnioskodawczyni. Łączna wartość ww. nieruchomości oszacowana została na 802 127,50. Wartość udziału przypadająca na Wnioskodawczynię w tej nieruchomości wynosiła 80 212,75 zł. Przeprowadzony dział spadku między spadkobiercami i następcami prawnymi spadkobierców nastąpił bez spłat i dopłat.
Wnioskodawczyni w wyniku działu spadku otrzymała udziały w nieruchomościach o łącznej wartości 66 995,67, co nie przekraczało jej udziału w łącznej nieruchomości C będącej przedmiotem spadku. W 2015 r. Wnioskodawczyni wraz z rodzeństwem zbyła działkę. W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121 z późn.zm.) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom.
W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom na wyłączną własność lub współwłasność. Tak więc na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.
Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością i zwiększa się stan jej majątku osobistego.
W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni wskazała, że w wyniku działu spadku otrzymała udziały w nieruchomościach o łącznej wartości 66 995,67, co nie przekraczało jej udziału w łącznej nieruchomości C będącej przedmiotem spadku, w związku z powyższym w dniu działu spadku nie miało miejsca kolejne nabycie przez Wnioskodawczynię udziałów w ww. nieruchomości.
W omawianej zatem sprawie nabycie przez Wnioskodawczynię udziałów w sprzedanej nieruchomości nastąpiło w dniu śmierci spadkodawcy, tj. w dniu 7 września 2001 r. Wobec powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż udziałów w przedmiotowej nieruchomości w części odpowiadającej udziałom nabytym przez Wnioskodawczynię w drodze spadku nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem upłynął wskazany w tym przepisie pięcioletni termin. W konsekwencji, kwota uzyskana ze zbycia ww. udziałów, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.