INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2009 r. (data wpływu 14.12.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków zastosowania się do interpretacji indywidualnej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków zastosowania się do interpretacji indywidualnej.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego. W dniu 3 sierpnia 2009 r. Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie wiążącej interpretacji przepisów prawa podatkowego (data wpływu 17 sierpnia 2009 r.).
W przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca wskazał, że: jako osoba fizyczna prowadzi przedsiębiorstwo zajmujące się tworzeniem serwisów www, sklepów internetowych, internetowego oprogramowania bazodanowego, a także pozycjonowaniem i hostingiem; jako przyszły wspólnik, Wnioskodawca zamierza wnieść całe prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo jego zorganizowaną część tytułem wkładu niepieniężnego do handlowej spółki osobowej - spółki jawnej; jednym ze składników przedsiębiorstwa jest prawo ze zgłoszenia znaku towarowego w Urzędzie Patentowym; uzyskanie prawa ochronnego na ww. znak towarowy nastąpi prawdopodobnie za ok. 2 lata, tj. już po wniesieniu przedsiębiorstwa do spółki jawnej; dla celów aportu dokonana zostanie wycena rynkowa przedmiotu aportu, w tym wartości prawa ze zgłoszenia znaku; wartość rynkowa przedsiębiorstwa, które będzie stanowiło przedmiot wkładu do Spółki jest znacząco wyższa od wartości rynkowej aktywów netto tego przedsiębiorstwa (aktywa pomniejszone o zobowiązania); w związku z tym, w ramach rozliczenia wniesienia wkładu do spółki jawnej powstanie dodatnia wartość firmy; w przyszłości planowane jest przekształcenie spółki jawnej w spółkę akcyjną.
W jego wyniku, dotychczasowi Wspólnicy spółki jawnej staną się akcjonariuszami spółki akcyjnej. Mając na uwadze przewidywaną długość procesu rejestracji znaku towarowego, możliwe jest, że prawo ochronne na znak zostanie przyznane po przekształceniu spółki jawnej w spółkę akcyjną. Na tle powyższego stanu faktycznego, Wnioskodawca zadał pytanie między innymi o to, w jaki sposób należy ustalić wartość początkową prawa ochronnego na znak towarowy w spółce akcyjnej w momencie jego uzyskania i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Wnioskodawca - powołując się na art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wskazał, że Jego zdaniem, wartość początkową ww. prawa ochronnego w spółce akcyjnej należy ustalić w tej samej wysokości, która zostałaby przyjęta w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych spółki jawnej, gdyby już w spółce jawnej prawo to miało charakter prawa ochronnego i podlegało amortyzacji. Wartość tę Wnioskodawca określił zatem, jako wartość rynkową ustaloną na moment aportu.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu (dalej: Organ podatkowy), w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 30 października 2009 r., nr lLPB3/423-660/09-2/KS, uznał stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie powyższego pytania, za nieprawidłowe. W uzasadnieniu swojego stanowiska, Organ podatkowy stwierdził, że w przedmiotowej sprawie, przepis art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie będzie miał zastosowania, natomiast zastosowanie znajdzie tu przepis art. 16g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Zdaniem Organu podatkowego, wartością początkową prawa ochronnego w spółce akcyjnej, będzie zatem jego wartość rynkowa wynikająca z umowy aportowej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w przypadku zastosowania się przez spółkę akcyjną (powstałą w wyniku przekształcenia spółki jawnej utworzonej przez Wnioskodawcę wraz z drugim wspólnikiem) do interpretacji indywidualnej wskazanej w opisie stanu faktycznego, spółka ta będzie korzystała z ochrony przewidzianej w art. 14k i 14m Ordynacji podatkowej? Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zastosowania się przez spółkę akcyjną (powstałą w wyniku przekształcenia spółki jawnej utworzonej przez Wnioskodawcę wraz z drugim wspólnikiem) do przedmiotowej interpretacji indywidualnej, spółka akcyjna będzie korzystała z ochrony przewidzianej w art. 14k i 14m Ordynacji podatkowej.
Uzasadniając swoje stanowisko, Wnioskodawca pragnie wskazać, że w przedmiotowej sytuacji, znajdą zastosowanie w szczególności przepisy art. 14k, 14m i 14n Ordynacji podatkowej. W myśl art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej, „zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej”.
Zgodnie natomiast z § 3 powołanego przepisu, „w zakresie związanym z zastosowaniem się do interpretacji, która uległa zmianie, lub interpretacji nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a postępowanie wszczęte w tych sprawach umarza się oraz nie nalicza się odsetek za zwłokę”.
Ponadto, w myśl art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej „zastosowanie się do interpretacji, która następnie została zmieniona lub nie została uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, powoduje zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji, jeżeli: zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do interpretacji, która uległa zmianie, lub interpretacji nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej oraz skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce po opublikowaniu interpretacji ogólnej albo po doręczeniu interpretacji indywidualnej”.
W § 2 powołanego przepisu, ustawodawca wskazał ponadto, jakie okresy obejmuje powyższe zwolnienie. Należy również zwrócić uwagę na przepis art. 14n § 1 Ordynacji podatkowej, który odwołuje się do powołanych wyżej przepisów. Stanowi on, że „przepisy art. 14k i art. 14m tejże ustawy, stosuje się odpowiednio w przypadku zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki – w zakresie dotyczącym działalności tej spółki”.
Powyższy przepis znajdzie zatem zastosowanie, jeśli zostaną spełnione następujące przesłanki: osoba bądź osoby, które planują utworzenie spółki złożą wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie działalności tej spółki, interpretacja indywidualna zostanie wydana przed powstaniem spółki, o której mowa w pkt 1, utworzona spółka zastosuje się do wydanej przed jej powstaniem interpretacji indywidualnej. Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sytuacji zostały do tej pory spełnione pierwsze dwa wskazane wyżej warunki. Należy bowiem wskazać, że Wnioskodawca planuje wraz z inną osobą założyć spółkę jawną, która następnie zostanie przekształcona w spółkę akcyjną.
Zarówno Wnioskodawca, jak i drugi wspólnik - założyciele spółki jawnej - pozostaną wspólnikami spółki jawnej na moment jej przekształcenia w spółkę akcyjną. Jest zatem bezsporne, że Wnioskodawca oraz wskazana druga osoba będą założycielami spółki jawnej. Nie budzi również wątpliwości, że osoby te będą założycielami powstałej w wyniku przekształcenia spółki akcyjnej. Osoby te staną się bowiem w wyniku przekształcenia akcjonariuszami tejże spółki i zostaną wskazane w statucie spółki akcyjnej, jako jej założyciele.
Jako jeden z przyszłych założycieli tychże spółek, Wnioskodawca, wystąpił ponadto z wnioskiem o udzielenie interpretacji indywidualnej w zakresie działalności przyszłej spółki - spółki akcyjnej. Wniosek dotyczył udzielenia odpowiedzi na pytanie: w jaki sposób należy ustalić wartość początkową prawa ochronnego na znak towarowy w spółce akcyjnej w momencie jego uzyskania i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W odpowiedzi na złożony wniosek, Organ podatkowy wydał w dniu 30 października 2009 r. interpretację indywidualną (nr ILPB3/423-660/09-2/KS), w której uznał stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie za nieprawidłowe.
W uzasadnieniu, Organ podatkowy wskazał ponadto, że wartością początkową określonego przez Wnioskodawcę prawa ochronnego w spółce akcyjnej będzie jego wartość rynkowa wynikająca z umowy aportowej. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku zastosowania się przez spółkę akcyjną do ww. interpretacji - tj. w razie ustalenia wartości początkowej ww. prawa ochronnego w spółce akcyjnej w wysokości określonej w umowie aportowej - zostanie spełniony trzeci z warunków zastosowania art. 14n § 1 Ordynacji podatkowej.
Tym samym, zastosowanie się przez spółkę akcyjną do ww. interpretacji indywidualnej spowoduje, że spółka ta będzie korzystała z ochrony przewidzianej w przepisach art. 14k i 14m Ordynacji podatkowej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Na podstawie art. 14b § 6 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów upoważnił – w drodze rozporządzenia z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – dyrektorów czterech izb skarbowych do wydawania interpretacji indywidualnych w jego imieniu i w ustalonym zakresie, określając jednocześnie właściwość rzeczową i miejscową upoważnionych organów. Wniosek o interpretację indywidualną może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych (art. 14b § 2 ww. ustawy).
Natomiast w myśl § 3 wskazanego wyżej artykułu ustawy, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Stosownie natomiast do treści art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.
W razie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy interpretacja indywidualna zawiera wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym (art. 14c § 2 ww. ustawy). W tym miejscu należy stwierdzić, iż pismo zawierające interpretację indywidualną potwierdza istnienie lub nieistnienie określonych uprawnień i obowiązków ze sfery prawa podatkowego. Jednakże, z wydanej interpretacji indywidualnej wynika gwarancja, że zastosowanie się do poglądu w niej wyrażonego, niezależnie od jego prawidłowości, nie może szkodzić stronie.
Innymi słowy, czynność organu podatkowego, polegająca jedynie na interpretacji, nie może doprowadzić ani do wykreowania bądź skonkretyzowania obowiązku podatkowego, ani też do jego zniesienia bądź ograniczenia. Z tych przyczyn, przepisy Ordynacji podatkowej nie nakładają ani na organy podatkowe, ani też na osoby, które otrzymały interpretację indywidualną, obowiązku zachowania się zgodnie z jego treścią. Zatem podatnik może swobodnie i autonomicznie zadecydować, czy postąpi zgodnie z tą interpretacją, czy też w sposób z nią sprzeczny. Podstawową funkcją zatem, jaką pełnią indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego, jest ich funkcja ochronna.
W art. 14k ustawy Ordynacja podatkowa wyrażona została tzw. zasada nieszkodzenia, która oznacza, iż podmiot, który zastosował się do interpretacji indywidualnej, nie może z tego tytułu ponosić negatywnych skutków prawnych. Stosownie bowiem do art. 14k § 1 tej ustawy, zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
W zakresie związanym z zastosowaniem się do interpretacji, która uległa zmianie, lub interpretacji nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a postępowanie wszczęte w tych sprawach umarza się oraz nie nalicza się odsetek za zwłokę (art. 14k § 3 ustawy).
Zgodnie natomiast z art. 14m § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zastosowanie się do interpretacji, która następnie została zmieniona lub nie została uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, powoduje zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji, jeżeli: zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do interpretacji, która uległa zmianie, lub interpretacji nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej oraz skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce po opublikowaniu interpretacji ogólnej albo po doręczeniu interpretacji indywidualnej.
Stosownie do art. 14m § 2 ww. ustawy, zwolnienie, o którym mowa w § 1, obejmuje: w przypadku rocznego rozliczenia podatków - okres do końca roku podatkowego, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności; w przypadku kwartalnego rozliczenia podatków - okres do końca kwartału, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności, oraz kwartał następny; w przypadku miesięcznego rozliczenia podatków - okres do końca miesiąca, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności, oraz miesiąc następny.
Należy wskazać, iż zgodnie z regulacją art. 14m § 3 omawianej ustawy, na wniosek podatnika, który zastosował się do interpretacji, w decyzji określającej lub ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego organ podatkowy określa również wysokość podatku objętego zwolnieniem, o którym mowa w § 1, albo - w przypadku uiszczenia podatku w zakresie objętym tym zwolnieniem - określa wysokość nadpłaty. W myśl art. 14m § 4 ustawy, organ podatkowy informuje podatnika w formie pisemnej o dacie doręczenia odpisu orzeczenia, o którym mowa w § 2, podając jednocześnie informacje, z jakim dniem kończy się okres zwolnienia z obowiązku płacenia podatku wynikającego z uchylonej przez orzeczenie interpretacji.
Na podstawie art. 14n § 1 Ordynacji podatkowej, przepisy art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio w przypadku: zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki - w zakresie dotyczącym działalności tej spółki; zastosowania się przez oddział lub przedstawicielstwo do interpretacji indywidualnej dotyczącej działalności tego oddziału lub przedstawicielstwa wydanej przed powstaniem tego oddziału lub przedstawicielstwa na wniosek tworzącego je przedsiębiorcy.
W przypadkach, o których mowa w § 1, zmienioną interpretację indywidualną doręcza się odpowiednio spółce, oddziałowi lub przedstawicielstwu, wskazanym przez wnioskującego o wydanie interpretacji indywidualnej (art. 14n § 2 ustawy). We wniosku z dnia 3 sierpnia 2009 r. Wnioskodawca wskazał, że jako osoba fizyczna prowadząca działalność zamierza wnieść całe prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo jego zorganizowaną część tytułem wkładu niepieniężnego do handlowej spółki osobowej - spółki jawnej. Wskazano, iż jednym ze składników przedsiębiorstwa jest prawo ze zgłoszenia znaku towarowego w Urzędzie Patentowym.
Ponadto, uzyskanie prawa ochronnego na ww. znak towarowy nastąpi prawdopodobnie za ok. 2 lata, tj. już po wniesieniu przedsiębiorstwa do spółki jawnej. Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, iż w przyszłości planowane jest przekształcenie spółki jawnej w spółkę akcyjną. Mając na uwadze przewidywaną długość procesu rejestracji znaku towarowego, możliwe jest, że prawo ochronne na znak zostanie przyznane po przekształceniu spółki jawnej w spółkę akcyjną.
Na tle powyższego, Wnioskodawca zadał pytanie między innymi o to, w jaki sposób należy ustalić wartość początkową prawa ochronnego na znak towarowy w spółce akcyjnej w momencie jego uzyskania i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Redakcja art. 14n § 1 pkt 1 wskazuje, iż w przepisie tym chodzi o każdą spółkę wymienioną w art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).
Podkreślenia wymaga fakt, iż powołany przepis określa obowiązek doręczenia zmienionej interpretacji indywidualnej podmiotom wymienionym w § 1 pkt 1. Stosownie do art. 14k § 1 omawianej ustawy podmiot, który uzyskał interpretację i zastosował się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną chroniony jest przed skutkami jej wadliwości, a także w sytuacji, gdy interpretacji nie uwzględniono w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
Natomiast przepis art. 14m Ordynacji podatkowej wskazuje przypadki, kiedy zastosowanie się do interpretacji, która została następnie zmieniona lub nie została uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej powoduje zwolnienie z obowiązku zapłaty. Interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego wydawana jest konkretnemu wnioskodawcy w jego indywidualnej sprawie, dotyczącego konkretnego stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego.
Reasumując, w oparciu o przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż w przypadku zastosowania się przez spółkę akcyjną (powstałą w wyniku przekształcenia spółki jawnej utworzonej przez Wnioskodawcę wraz z drugim wspólnikiem) do interpretacji indywidualnej wydanej na wniosek Wnioskodawcy w zakresie dot. działalności tej spółki (na podstawie art. 14n § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa), zastosowanie znajdą przepisy art. 14k i 14m tej ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.