INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2009 r. (data wpływu 22 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 22 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego. Spółdzielnia dokonuje sprzedaży prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, znajdującej się w Jej zasobach. Kupującym jest gmina, od której Spółdzielnia otrzymała uprzednio tę nieruchomość w wieczyste użytkowanie. Nabycie prawa przez Spółdzielnię miało miejsce w latach osiemdziesiątych ubiegłego stulecia.
Wówczas na przedmiotowym gruncie posadowiony został budynek żłobkowo – przedszkolny należący do zasobów gminy. Funkcjonuje on aktualnie, a jego budowa miała ścisły związek z zaspokojeniem życiowych potrzeb mieszkańców nowo powstałego osiedla. Począwszy od 2003 r., Spółdzielnia obciąża gminę kosztami dzierżawy przedmiotowego gruntu. Podstawy prawne działalności Spółdzielni Mieszkaniowej określone są w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych z 15 grudnia 2000 r. (Dz. u. z 2001 r. Nr 4, poz. 27 z późn. zm.) oraz w innych przepisach prawa, obowiązujących podmioty gospodarcze. Znajdują one odzwierciedlenie w Statucie Spółdzielni, w którym opisany jest m.in. Jej cel i przedmiot działalności.
Z treści § 6 pkt 3 Statutu Spółdzielni wynika, że przedmiotem działalności statutowej jest „zarządzanie nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków”. Zatem, w tej definicji zawiera się zarządzanie nieruchomością gruntową, użytkowaną przez Spółdzielnię na zasadzie prawa wieczystego użytkowania gruntu, uzyskanego od gminy.
Z treści § 5 Statutu wynika zaś, że celem Spółdzielni jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych członków poprzez dostarczanie lokali mieszkalnych, a także innych lokali o innym przeznaczeniu, oczywiście dla zapewnienia jak najlepszych warunków zamieszkania, w tym zapewnienia opieki nad dziećmi poprzez dostęp do żłobka i przedszkola. Ponadto, z interpretacji podatkowej z 05 marca 2008 r. nr DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82 Ministra Finansów wynika, że grunty wraz z budynkami mieszkalnymi wchodzą w skład zasobów mieszkaniowych.
W przypadku Spółdzielni jest to budynek przedszkolny, a więc mocno związany przyczynowo – skutkowo z budynkami mieszkalnymi, a niezależnie od sposobu zabudowy nieruchomość gruntowa stanowi mienie Spółdzielni, którą może Ona dysponować zgodnie z wolą Jej członków. Wnioskodawca informuje, że Walne Zgromadzenie Członków wyraziło zgodę na sprzedaż prawa wieczystego użytkowania przedmiotowej działki, a przychód uzyskany z tej sprzedaży zostanie w całości przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, a ściślej na termomodernizację zasobów. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy przychód uzyskany przez Spółdzielnię Mieszkaniową z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych? Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany przez Spółdzielnię ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, znajdującej się w Jej zasobach mieszkaniowych, jest realizowany w ramach Jej działalności statutowej, a jednocześnie gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przeznaczenie przychodu na utrzymanie tych zasobów powoduje, że jest on zwolniony w całości z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Jak wynika z treści tego przepisu, aby dochód podmiotów, o których w nim mowa, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie: dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych. Podkreślenia wymaga fakt, iż oba te warunki muszą być spełnione łącznie.
Z powołanego przepisu wynika więc, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (jest to cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu. a zatem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.
Aby dokonać prawidłowej wykładni art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy odwołać się do definicji zasobów mieszkaniowych, zgodnie z którą przez pojęcie „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć: budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże, pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno – remontowe, urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki – doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo – kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia), grunty, na których posadowione są budynki mieszkalne.
Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Zatem w przypadku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu, z tytułu którego Spółdzielnia obciążała dzierżawą gminę, na którym został posadowiony budynek żłobkowo – przedszkolny (należący do zasobów gminy), stwierdzić należy, iż nie można go zaliczyć do żadnej ze wskazanych wyżej grup, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego bądź zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.
Reasumując, dochód uzyskany z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, jako pochodzący z innego źródła niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bez względu na cel na jaki zostanie przeznaczony. Zatem w przedmiotowej kwestii nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Należy także zwrócić uwagę na fakt, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości oraz powszechności opodatkowania i tym samym powinna być interpretowana w sposób niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.