INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 05 marca 2009 r. (data wpływu 17 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w stosunku do majątku pozostającego w Spółce – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 17 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie: zorganizowanej części przedsiębiorstwa w stosunku do majątku podlegającego wydzieleniu, zorganizowanej części przedsiębiorstwa w stosunku do majątku pozostającego w Spółce. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziałowcami są osoby fizyczne (dalej „Spółka” lub „Spółka dzielona”).
Obecnie Spółka prowadzi działalność w zakresie wynajmu nieruchomości (znacząco uboczną) oraz działalność świadczącą usługi informatyczne (jest to główna działalność Spółki). Działalność w zakresie wynajmu nieruchomości dotyczy wynajmowania / wydzierżawiania na rzecz osób trzecich (obecnie 3 umowy) części nieruchomości zabudowanej znajdującej się w siedzibie Spółki. Pozostała część tej nieruchomości jest wykorzystywana na własne potrzeby, tj. działalność świadczącą usługi informatyczne. Działalność w zakresie informatyki jest prowadzona w wyszczególnionych organizacyjnie pionach.
Spółka jest posiadaczem kilku nieruchomości (mieszkań wykorzystywanych na potrzeby zatrudnionych pracowników w celu zapewnienia noclegów) oraz innych nieruchomości, w których prowadzona jest działalność podstawowa. Jednakże ilość osób zatrudnionych powoduje konieczność wynajmowania dodatkowych powierzchni – stąd tylko zawarcie 3 umów na wynajem – działalność ta prowadzona jest w ramach odrębnego pionu oznaczonego symbolem X. Mając na celu optymalizację możliwości zarządzania nad dwoma różnymi sektorami działalności, zarząd Spółki ma zamiar podjąć decyzję o Jej podziale. Uchwałą Zgromadzenia Wspólników, Spółka ta w najbliższym czasie zostanie podzielona.
Na podstawie przepisów Działu II Kodeksu spółek handlowych, podział Spółki zostanie dokonany przez wydzielenie, zgodnie z art. 529 par. 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych. Podział przez wydzielenie będzie dokonany przez przeniesienie części majątku Spółki na nowo zawiązaną lub już istniejącą spółkę z o.o., tj. na Spółkę Wydzieloną. Zgodnie z planowanym projektem planu podziału, w Spółce zostanie działalność świadcząca usługi informatyczne.
Spółka Wydzielona przejmie działalność w zakresie wynajmu nieruchomości (w szczególności własność wszystkich nieruchomości, wszystkie umowy najmu / dzierżawy, pracowników związanych z wynajmem nieruchomości, należności i zobowiązania związane z nieruchomościami oraz zawrze umowę najmu pomieszczeń ze Spółką na pomieszczenia używane dla celów działalności świadczącej usługi informatyczne). Po dokonanym podziale Wnioskodawca, Jego wspólnicy staną się automatycznie wspólnikami Spółki Wydzielonej. W wyniku podziału przez wydzielenie na rzecz wspólnika nie zostaną dokonane dopłaty w gotówce, o których mowa w art. 529 par. 3 Kodeksu spółek handlowych.
Celem wydzielenia jest takie ukształtowanie stosunków prawno - gospodarczych, w związku z planowanym wejściem na Giełdę Papierów Wartościowych Spółki prowadzącej po podziale działalność w zakresie usług informatycznych, by ta Spółka nie prowadziła działalności w zakresie wynajmu nieruchomości. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy działalność Spółki Wydzielonej w wyniku podziału spełniać będzie wymogi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Czy działalność Spółki po przeprowadzeniu podziału przez wydzielenie spełniać będzie wymogi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie drugie. Wniosek Spółki w zakresie pytania pierwszego, został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 08 czerwca 2009 r., nr ILPB3/423-209/09-2/EK. Stanowisko Wnioskodawcy jest następujące.
Podjęta decyzja o dokonaniu podziału przez wydzielenie istniejącego w Spółce pionu X obejmowałaby w szczególności: środki trwałe i wyposażenie związane z działalnością X; środki pieniężne zgromadzone na wyodrębnionych dla X rachunkach bankowych oraz środki pieniężne w kasie związane z działalnością X; prawa i obowiązki wynikające z umów dla działalności X (umów najmu / dzierżawy); część należności i zobowiązań związanych z działalnością X (w tym wobec kontrahentów, banków, pracowników); pracowników zatrudnionych w X; część zakładowego funduszu świadczeń socjalnych przypadającą na pracowników wydzielonej części przedsiębiorstwa; w zakresie określonym przez przepisy prawa, Spółka Wydzielona wejdzie we wszystkie stosunki handlowe realizowane przez Wnioskodawcę dotyczące funkcjonowania nieruchomości.
W Spółce pozostanie natomiast część przedsiębiorstwa związana z sektorem usług informatycznych, w szczególności w Spółce pozostaną: środki trwałe oraz wyposażenie związane z działalnością usług informatycznych; zapasy (towary handlowe); środki pieniężne zgromadzone na wyodrębnionych dla Spółki rachunkach bankowych oraz środki pieniężne w kasie związane z tą działalnością; prawa i obowiązki wynikające z umów dla działalności w zakresie sektora usług informatycznych (umów handlowych, ubezpieczeniowych i najmu powierzchni); należności i zobowiązania związane z działalnością usług informatycznych (w tym wobec kontrahentów, banków, pracowników); decyzje administracyjne, zezwolenia i koncesje konieczne do prowadzenia działalności w sektorze usług informatycznych; pracownicy zatrudnieni w sektorze usług informatycznych oraz pracownicy finansów, księgowości, działu IT; część zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, w części przypadającej na pracowników pozostających w sferze usług informatycznych; należności i zobowiązania z tytułu podatków, księgi przedsiębiorstwa i dokumentacja podatkowa związana z działalnością usług informatycznych.
Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest zawarta w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W opinii Wnioskodawcy, w wyniku podziału przez wydzielenie „zorganizowaną część przedsiębiorstwa”, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi majątek w Spółce Wydzielanej, ponieważ będzie on organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w Spółce. Organizacyjne wyodrębnienie polega na tym, iż działalność każdego z pionów jest prowadzona odrębnie. Finansowe wyodrębnienie polega na tym, iż plan kont Spółki pozwala na ustalenie wydatków i przychodów związanych z funkcjonowaniem każdej z tych działalności.
Jednocześnie najlepszym dowodem na to, iż majątek pozostawiony w Spółce dzielonej oraz majątek Spółki Wydzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest możliwość samodzielnego funkcjonowania każdej z tych spółek, po dokonanym podziale przez wydzielenie. Składniki majątkowe, które zostaną w Spółce, jak i te które przypadną Spółce Wydzielonej są wystarczające do realizacji określonych zadań gospodarczych, które mogą jednocześnie stanowić odrębne przedsiębiorstwo. Powyższego stanowiska nie zmienia fakt, iż w chwili składania wniosku, Spółka Wydzielona nie rozpoczęła działalności.
Wnioskodawca zwraca również uwagę, że analogiczne stanowisko, co do kwestii istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w odniesieniu do zespołu składników majątkowych, w skład których wchodzą m. in. budynki ze wszystkimi wierzytelnościami i zobowiązaniami oraz umowami zajął Minister Finansów w piśmie z dnia 13 czerwca 2003 r. będącym odpowiedzią na zapytanie poselskie nr 1778. Nie ma natomiast znaczenia nieistnienie w Spółce prawnego wyodrębnienia w postaci oddziału / zakładu lub oddziałów / zakładów samodzielnie sporządzających bilans.
W przypadku Wnioskodawcy można wydzielić (istniejące na trzech płaszczyznach – organizacyjnej, finansowej i funkcjonalne) dwa zespoły majątkowe, które po podziale będą stanowiły odrębne przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej. Oceny tej dokonujemy według podstawowego kryterium, tj. ustalenia, jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być postać oddziału samodzielnie rozliczającego się.
Ważne jest, aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnienia majątku (tak aby można było przejąć funkcje gospodarcze). Odnośnie wyodrębnienia funkcjonalnego to kryterium sprowadza się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Nie budzi bowiem wątpliwości to, iż aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy.
W świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego oraz powołanego przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka stwierdza, iż wymienione we wniosku składniki przedsiębiorstwa wnoszone na pokrycie udziałów w kapitale zakładowym oraz składniki pozostające w Spółce posiadają cechy wymienione w art. 4a pkt 4 ustawy i mieszczą się w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy, w części dotyczącej pytania nr 2, w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawiera przepis art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z tą definicją, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W rozumieniu powyższej regulacji prawnej, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinien następujące warunki: musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, zespół ten powinien być organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.
Zatem nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Jak wynika z powyższego, zorganizowana część przedsiębiorstwa to taki zespół składników materialnych i niematerialnych, który może stanowić odrębny zakład mogący realizować zadania gospodarcze. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, które w przyszłości mogą służyć do prowadzenia odrębnego zakładu, lecz zorganizowany, autonomiczny zespół tych składników.
Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki. Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż Spółka prowadzi działalność w zakresie wynajmu nieruchomości (wyszczególnione organizacyjnie piony) oraz działalność polegającą na świadczeniu usług informatycznych (odrębny pion oznaczony symbolem X). Z uwagi na optymalizację zarządzania dwoma różnymi sektorami działalności, przeprowadzony zostanie podział Spółki przez wydzielenie.
W wyniku tego podziału, działalność Spółki obejmować będzie świadczenie usług informatycznych, natomiast działalność Spółki Wydzielonej dotyczyć będzie wynajmu nieruchomości.
Jak wskazano we wniosku, w Spółce pozostaną środki trwałe oraz wyposażenie związane z prowadzoną działalnością, zapasy, środki pieniężne zgromadzone na odrębnych rachunkach bankowych, prawa i obowiązki wynikające z umów dla działalności w zakresie usług informatycznych, należności i zobowiązania (wobec kontrahentów, banków, pracowników), zezwolenia, koncesje i decyzje administracyjne, należności i zobowiązania z tytułu podatków, księgi przedsiębiorstwa, dokumentacja podatkowa, a także pracownicy zatrudnieni w sektorze usług informatycznych, pracownicy finansów, księgowości oraz działu IT.
Powyższe stanowi o tym, że wskazana powyżej część przedsiębiorstwa wyodrębniona została pod względem: organizacyjnym, tj. stanowi odrębny pion w strukturze organizacyjnej Spółki; funkcjonalnym, tj. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług informatycznych, finansowym, tj. plan kont Spółki pozwala na ustalenie wydatków i przychodów dotyczących obu rodzajów prowadzonej działalności.
Zatem, w sytuacji, gdy po dokonanym podziale Spółka prowadzić będzie działalność gospodarczą przy wykorzystaniu zespołu składników materialnych i niematerialnych, który jest organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony, to należy stwierdzić, że zespół ten wraz ze wszystkimi wierzytelnościami i zobowiązaniami, zawartymi umowami oraz prowadzoną działalnością gospodarczą stanowić będzie – w myśl art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.