INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 08 marca 2010 r. (data wpływu 11 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów podatkowych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 11 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów podatkowych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest spółką świadczącą usługi porządkowo - czystościowe.
Spółka w ramach prowadzonej działalności korzysta z samochodów posiadających cechy, które uprawniały (lub uprawniałyby) Spółkę (zgodnie z przepisami podatkowymi obowiązującymi do dnia 30 kwietnia 2004 r.) do odliczania podatku VAT od paliwa nabywanego do poruszania tych samochodów, tj. Spółka posiada dokumenty potwierdzające homologację ciężarową samochodu i jego ładowność pow. 500 kg.
Powyższe samochody były nabywane w różnych okresach czasu, zarówno przed 1 maja 2004 r., jak i po tej dacie, co oznacza, iż wobec części samochodów odliczenie podatku VAT od nabywanego paliwa dokonywane było do czasu zmiany przepisów, a wobec zakupionych po tej dacie odliczanie podatku VAT od paliwa nie było w ogóle dokonywane.
Spółka, w związku ze zmianą przepisów prawa podatkowego po dniu 1 maja 2004 r., zaprzestała (lub w ogóle nie rozpoczęła) odliczania podatku VAT od nabywanego paliwa, jednakże, zdaniem Spółki, takie prawo obecnie Jej przysługuje w stosunku do wszystkich samochodów spełniających warunki do takiego odliczenia, zgodnie z przepisami obowiązującymi do dnia 30 kwietnia 2004 r. Aby zrealizować pełne prawo do odliczenia podatku VAT od nabywanego od dnia 1 maja 2004 r. paliwa, Spółka ma zamiar złożyć korekty rozliczeń podatkowych w zakresie podatku VAT (korekty deklaracji miesięcznych VAT-7), skutkujące powstaniem określonej wartości podatku VAT do zwrotu Spółce.
W związku z tym, iż podatek VAT naliczony od nabywanego paliwa nie był odliczany od podatku VAT należnego, to zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) tiret drugie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek ten (podatek VAT naliczony) stanowił koszt uzyskania przychodu. w konsekwencji, planowana obecnie korekta rozliczenia podatku VAT spowoduje konieczność dokonania odpowiedniego rozliczenia w podatku dochodowym od osób prawnych, poprzez zaliczenie do przychodu podatkowego wartości zwróconego podatku VAT naliczonego (niepodlegającego dotychczas odliczaniu przez Spółkę). W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
Czy Spółka ma obowiązek zaliczyć wartość nieodliczonego w przeszłości i zwróconego obecnie w wyniku korekty podatku VAT naliczonego od nabycia paliwa do przychodu podatkowego – jeżeli Spółka ma taki obowiązek, to w którym momencie przychód podatkowy z tego tytułu powstanie?
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma obowiązek zaliczyć wartość nieodliczonego w przeszłości i zwróconego obecnie w wyniku korekty podatku VAT naliczonego od nabycia paliwa do przychodu podatkowego – przychód powstanie w okresie faktycznego otrzymania zwrotu podatku VAT w wyniku złożonej korekty deklaracji VAT-7. Uzasadnienie szczegółowe Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Powyższe oznacza, iż przychód podatkowy w Spółce pojawi się w przypadku zwrotu, zaniechania lub umorzenia podatków i opłat na rzecz budżetu państwa albo jednostek samorządu terytorialnego, jeżeli zostały one uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług tub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami jest naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.
W analizowanym przypadku podatek VAT naliczony od zakupu paliwa zaliczony został do kosztów podatkowych jako podatek VAT niepodlegający odliczeniu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) tiret drugie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w związku z obowiązującymi do dnia wydania wyroku ETS z 22 grudnia 2008 r. w sprawie C-414/07 Magoora odpowiednimi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Tak jak to wykazano w pkt 1 stanowiska Spółki, prawo do odliczenia całego podatku VAT naliczonego od nabycia paliwa obecnie Spółce przysługuje.
Biorąc pod uwagę powyższe regulacje prawne, należy stwierdzić, że przychodem podatkowym jest w szczególności otrzymany przez podatnika zwrot podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy został wcześniej zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z odrębnymi przepisami, np. ustawy o podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 12 ust. 1 pkt 4f i a contrario art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z zaliczeniem podatku od towarów usług do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy, Spółka będzie mogła zaliczyć do przychodów podatkowych zwrot (zaliczenie na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych) podatku VAT naliczonego.
Reasumując, zwrócone kwoty podatku od towarów i usług (w wyniku dokonanej korekty deklaracji VAT-7), o których mowa powyżej, powinny być rozpoznane jako przychód podatkowy w momencie ich faktycznego otrzymania przez Spółkę, a w konsekwencji Spółka nie jest obowiązana dokonywać korekty deklaracji oraz zeznań podatkowych CIT-8 za lata ubiegłe.
Powyższe stanowisko Spółki odzwierciedlone jest w stanowisku MF (komunikat Ministerstwa Finansów z dnia 12 stycznia 2009 r. w sprawie skutków w podatku dochodowym wyroku ETS z 22 grudnia 2008 r. w sprawie C-414/07 Magoora), a także licznych interpretacjach organów podatkowych (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 maja 2009 r. sygn. IBPBI/2/423-155/09/MS; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 kwietnia 2009 r. sygn. IPPB5/423-119/09-2/AM). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 6 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4f tej ustawy, przychodem jest, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami - naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Biorąc pod uwagę powyższe regulacje prawne, należy stwierdzić, że przychodem podatkowym jest w szczególności otrzymany przez podatnika zwrot podatku od towarów i usług w sytuacji gdy został wcześniej zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z odrębnymi przepisami, np. ustawy o podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 12 ust. 1 pkt 4f i a contrario art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z zaliczeniem podatku od towarów i usług do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 tej ustawy, Spółka będzie mogła zaliczyć do przychodów podatkowych zwrot (w momencie otrzymania) podatku naliczonego od nabywanego paliwa do samochodów osobowych z homologacją na samochody ciężarowe o ładowności powyżej 500 kg.
Reasumując, zwrócone kwoty podatku od towarów i usług, o których mowa powyżej, powinny być rozpoznane jako przychód podatkowy w momencie ich faktycznego otrzymania przez Spółkę, zgodnie z wyżej cyt. art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W odniesieniu do powołanych przez Spółkę pism stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Jednocześnie dodaje się, że w zakresie zaistniałego stanu faktycznego dotyczącego podatku od towarów i usług została wydana odrębna interpretacja w dniu 20 maja 2010 r. nr ILPP2/443-369/10-2/EWW.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.