INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez Pełnomocnika , przedstawione we wniosku z dnia 04 maja 2009 r. (data wpływu 07 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów podatkowych– jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 07 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów podatkowych.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca jest stroną umowy o świadczenie usług w zakresie zarządzania (w dalszej części - umowa). Usługi na rzecz Wnioskodawcy objęte przedmiotową umową świadczy X AG spółka prawa szwajcarskiego z siedzibą w Z… (w dalszej części - X CH). Z tytułu świadczenia usług X CH przysługuje wynagrodzenie, przy czym szczegółowy sposób kalkulacji wynagrodzenia, termin płatności, etc. reguluje umowa. Z tytułu świadczenia przedmiotowych usług w roku 2008, X CH wystawiła w dniu 28 stycznia 2009 r. fakturę.
X CH rozważa zwolnienie Wnioskodawcy z obowiązku zapłaty należności pieniężnej wynikającej z przedmiotowej faktury (ewentualne oświadczenie X CH o zwolnieniu Spółki z długu złożone byłoby nie wcześniej aniżeli w maju 2009 r.). X CH nie posiada udziału w kapitale zakładowym Wnioskodawcy. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy zwolnienie Wnioskodawcy z obowiązku zapłaty należności pieniężnej wynikającej z przedmiotowej faktury spowoduje powstanie, po stronie Spółki, przychodu podlegającego opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Czy na skutek zwolnienia Spółki z obowiązku zapłaty należności pieniężnej wynikającej z przedmiotowej faktury dojdzie, po stronie Wnioskodawcy, do powstania nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie pierwsze. Wniosek Spółki w zakresie pytania drugiego, został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 23 lipca 2009 r., nr ILPB3/423-326/09-3/DS.
Zdaniem Wnioskodawcy, w momencie skutecznego zwolnienia Wnioskodawcy z obowiązku zapłaty należności pieniężnej wynikającej z faktury, po stronie Wnioskodawcy dojdzie do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. 1. Spółka wskazuje, iż w myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych „przychodami są [...] w szczególności [...] wartość [...] umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy”.
Zgodnie z powołaną regulacją prawną, umorzenie zobowiązania skutkuje, po stronie dłużnika, powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Z uwagi na brak w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych definicji legalnej zwrotu „umorzenie zobowiązania” zasadne jest odwołanie się do dyrektyw wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 1998 r., t. III) „umorzenie” oznacza „zmniejszenie lub zlikwidowanie zobowiązania pieniężnego poprzez uzyskanie zrzeczenia się należności przez wierzyciela”.
Istotą umorzenia jest zatem zmniejszenie lub zlikwidowanie w całości lub w części zobowiązania dłużnika w stosunku do wierzyciela. Odnosząc powyższe do przedmiotowego stanu faktycznego, Spółka wskazuje, iż zwolnienia Wnioskodawcy z obowiązku zapłaty należności pieniężnej wynikającej z faktury – jako umorzenie zobowiązania w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – będzie stanowiło przychód podlegający opodatkowaniu. 2. Zgodnie z art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z dnia 18 maja 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) „zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje”.
W świetle powyższej regulacji prawnej, zobowiązanie pomiędzy wierzycielem i dłużnikiem wygasa dopiero z chwilą skutecznego zwolnienia z długu. Zwolnienie z długu staje się natomiast skuteczne, jeżeli wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik to zwolnienie przyjmuje. Odnosząc powyższe do przedmiotowego stanu faktycznego, Spółka wskazuje, iż dopiero skuteczne zwolnienie Spółki z długu (wygaszenie zobowiązania wobec X CH) spowoduje powstanie, po stronie Wnioskodawcy, przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Zatem, przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych może powstać jedynie z chwilą złożenia przez X CH oświadczenia o zwolnieniu z długu i przyjęcia tego oświadczenia przez Wnioskodawcę. Pogląd powyższy potwierdzają również interpretacje wydawane przez organy podatkowe – przykładowo Wnioskodawca wskazuje na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 31 października 2007 r., sygn. ILPB3/423-45/07-6/HS, w której wskazano, iż „za wystarczające do powstania przychodu podatkowego w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT uznać należy istnienie zobowiązania pieniężnego po stronie podatnika i umorzenie tego zobowiązania”.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w przedmiotowym stanie faktycznym przychód z tytułu umorzenia zobowiązania (stosownie do postanowień art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) powstanie z chwilą skutecznego zwolnienia Spółki z obowiązku zapłaty należności pieniężnej wynikającej z faktury (czyli z chwilą złożenia przez X CH oświadczenia o zwolnieniu z długu i przyjęcia tego oświadczenia przez Wnioskodawcę). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św.
Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.