INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z 25 listopada 2013 r. (data wpływu 26 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
We wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego. Spółka jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca nabędzie w przyszłości od swojego udziałowca - osoby fizycznej (dalej: Udziałowiec), będącego jednocześnie udziałowcem innej polskiej spółki kapitałowej (dalej: Spółka kapitałowa), jego udziały w tejże Spółce kapitałowej. Udziały te zostaną nabyte w drodze aportu - tj. wniesione przez Udziałowca do Wnioskodawcy w postaci wkładu niepieniężnego.
W zamian za nabyte przez Wnioskodawcę udziały w Spółce kapitałowej, Spółka wyda Udziałowcowi własne udziały o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej otrzymanych udziałów w Spółce kapitałowej. W wyniku aportu cała wartość rynkowa udziałów w Spółce kapitałowej zostanie wniesiona na kapitał zakładowy Spółki. W rezultacie przedmiotowego aportu, Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce kapitałowej.
Wnioskodawca wskazuje, że opisana powyżej transakcja będzie stanowiła wymianę udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach której Wnioskodawca otrzyma udziały Spółki kapitałowej w zamian za wydanie własnych udziałów, wyemitowanych w drodze podwyższenia kapitału zakładowego.
W opisanym bowiem przypadku: oba podmioty, które będą brały udział w wymianie udziałów, tj. Spółka oraz Udziałowiec, podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania; w wyniku dokonanej transakcji Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce kapitałowej; w wyniku dokonanej transakcji Spółka wyda Udziałowcowi wyłącznie własne udziały wyemitowane w drodze podwyższenia kapitału zakładowego (nie będzie miała miejsca częściowa zapłata w gotówce). Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości dokona na rzecz podmiotu trzeciego odpłatnego zbycia udziałów nabytych w Spółce kapitałowej w ramach opisanego powyżej aportu od Udziałowca.
Jednocześnie, w związku z planami wprowadzenia Spółki kapitałowej na giełdę, na moment sprzedaży dokonywanej przez Wnioskodawcę Spółka kapitałowa może działać w formie spółki akcyjnej (tzn. przed wejściem na giełdę zostanie dokonane przekształcenie Spółki kapitałowej ze sp. z o.o. w S.A.) - w takim przypadku przedmiotem sprzedaży będą akcje Spółki kapitałowej a nie jej udziały.
Przykładowo zatem, na moment aportu od Udziałowca Wnioskodawca obejmie udziały w Spółce kapitałowej o wartości nominalnej wynoszącej 100.000,00 PLN, natomiast w przypadku ewentualnej sprzedaży Wnioskodawca może zbyć akcje Spółki kapitałowej o wartości nominalnej wynoszącej 100.000,00 PLN (bowiem zbycie nastąpi już po przekształceniu). W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę akcji Spółki kapitałowej, która pierwotnie zostanie nabyta przez Wnioskodawcę w ramach aportu udziałów Spółki kapitałowej wniesionych przez Udziałowca (bowiem na moment nabycia będzie ona spółką z o.o.), Wnioskodawca będzie uprawniony rozpoznać koszt uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Spółki, wydanych Udziałowcowi w zamian za aport udziałów Spółki kapitałowej?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odpłatnego zbycia akcji w przekształconej Spółce kapitałowej, Wnioskodawca będzie uprawniony rozpoznać koszt uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Spółki wydanych Udziałowcowi w zamian za aport udziałów Spółki kapitałowej. Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stosownie natomiast do art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te jednak - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są kosztem uzyskania przychodu w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
W tym miejscu Wnioskodawca podkreśla, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, że planowane przez Spółkę nabycie udziałów w Spółce kapitałowej dokonane zostanie w drodze transakcji wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższy aspekt powinien zostać przyjęty przez tutejszy organ jako element przedstawionego zdarzenia przyszłego i nie musi być przedmiotem analizy.
Zdaniem Wnioskodawcy, z wykładni literalnej powołanego powyżej art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika wprost, że za koszt poniesiony przez Spółkę w celu nabycia udziałów Spółki kapitałowej w drodze wymiany udziałów, winna zostać uznana kwota odpowiadająca wartości nominalnej udziałów, wyemitowanych przez Spółkę w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego, a następnie wydanych Udziałowcowi.
Zatem w przypadku ewentualnego odpłatnego zbycia w przyszłości przez Spółkę akcji posiadanych w przekształconej (już po nabyciu) w spółkę akcyjną Spółce kapitałowej (które to udziały zostały nabyte uprzednio od Udziałowca w drodze wymiany udziałów, jako aport udziałów spółki z o.o.), koszt uzyskania przychodu będzie stanowiła wartość nominalna udziałów własnych Spółki, wydanych Udziałowcowi w zamian za aport do Spółki udziałów w Spółce kapitałowej. Należy bowiem zaznaczyć, że sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodów zależy przede wszystkim od sposobu objęcia/nabycia akcji.
W sytuacji, gdy udziały w przekształcanej Spółce kapitałowej zostały objęte w drodze wymiany udziałów, do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia akcji Spółki kapitałowej (niezależnie od faktu, iż na moment wymiany udziałów funkcjonowała ona jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością), Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć wydatki związane z pierwotnym nabyciem udziałów w Spółce kapitałowej (tj. przed jej przekształceniem).
Podobne stanowisko zaprezentował np. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 15 listopada 2011 r., w której stwierdził, że: „(...) do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia akcji spółki akcyjnej powstałej w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wnioskodawca może zaliczyć wydatki związane z pierwotnym objęciem (nabyciem) udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością”.
Przekształcenie Spółki kapitałowej w spółkę akcyjną nie będzie bowiem stanowiło jej likwidacji (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) i powstania nowego podmiotu (spółki akcyjnej), a jedynie będzie procesem mającym na celu zmianę formy prawnej prowadzenia działalności gospodarczej. Należy w tym miejscu podkreślić, że zasada kontynuacji stanowi podstawowy skutek prawny przekształcenia, w tym również na płaszczyźnie podmiotowej (wspólników). Stosownie bowiem do brzmienia art. 553 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: KSH), wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.
Ponadto zasada kontynuacji zakłada, że po przekształceniu zachowane zostają wzajemne proporcje udziału wspólników w kapitale zakładowym spółki kapitałowej istniejące w spółce przekształcanej przed przekształceniem. Jak podkreśla się w doktrynie prawa handlowego, w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową (tj. przykładowo, jak w analizowanym zdarzeniu przyszłym, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną) wspólnicy zachowują dotychczasowy status, z tym jednak zastrzeżeniem, że te prawa i obowiązki, które nie są zgodne z przepisami dotyczącymi spółki przekształconej, wygasają z dniem przekształcenia.
Mając na uwadze literalne brzmienie art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a także reguły wykładni systemowej zewnętrznej, zdaniem Wnioskodawcy, w rozpatrywanym zdarzeniu przyszłym w przypadku odpłatnego zbycia w przyszłości przez Spółkę akcji posiadanych w przekształconej w spółkę akcyjną Spółce kapitałowej (nabytych uprzednio w drodze wymiany udziałów), koszt uzyskania przychodu będzie stanowiła wartość nominalna udziałów własnych Spółki, wydanych Udziałowcowi w zamian za aport do Spółki udziałów w Spółce kapitałowej.
Wykładnię tę wspiera także wnioskowanie argumentum a coherentia - koszty, które nie zostały rozliczone przez Spółkę przed przekształceniem Spółki kapitałowej, powinny „przejść” w momencie przekształcenia, zgodnie z zasadą kontynuacji. W przeciwnym wypadku, nie zostałaby zachowana zasada współmierności przychodów i kosztów, będąca fundamentem opodatkowania podatkami dochodowymi.
Dodatkowo, należy zwrócić uwagę, że zdaniem Wnioskodawcy, fakt, że w przyszłości może nastąpić zmiana charakteru prawnego składnika majątku Wnioskodawcy (pierwotnie tym składnikiem będą udziały Spółki kapitałowej, a po jej przekształceniu - akcje) nie sprawi, że zmieni się w jakikolwiek sposób koszt uzyskania tego składnika majątkowego. Wręcz przeciwnie, w ocenie Wnioskodawcy, koszt należy ustalać na moment pierwotnego nabycia składnika majątkowego (udziałów), o czym świadczy wyraźna treść regulacji zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.
Mimo zmiany kwalifikacji prawnej składnika majątku (z udziałów na akcje) wydatki, jakie poniesie Wnioskodawca na nabycie tego składnika pozostaną na tym samym poziomie (w wyniku przekształcenia ani się nie zwiększą ani nie zmniejszą). Oczywiście koszt uzyskania przychodów powinien być odpowiednio alokowany (w zależności od wartości nominalnej akcji, bowiem wartość nominalna jednej akcji i jednego udziału mogą być różne), niemniej jednak całkowity koszt uzyskania przychodu całego pakietu akcji Spółki kapitałowej, powinien równać się całkowitemu kosztowi uzyskania przychodów w odniesieniu do całego pakietu udziałów Spółki kapitałowej, objętego przez Wnioskodawcę w ramach wymiany udziałów.
W tym miejscu Wnioskodawca chciałby zwrócić uwagę, że wykładnia literalna przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest zgodna z wykładnią autentyczną przeprowadzoną na podstawie treści uzasadnienia do projektu ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na mocy której wprowadzony został art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a także treści założeń Ministra Finansów do ww. projektu.
Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu, „obowiązująca regulacja dotycząca kosztów uzyskania przychodów, obecnie zawarta w art. 16 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT dotyczy jedynie ustalania kosztów spółki w przypadku, gdy odpłatnie zbywa ona otrzymane akcje (udziały) spółki nabywającej. (...) Wątpliwości budzi natomiast sposób ustalania kosztów uzyskania przychodów przez spółkę nabywającą, która w zamian za otrzymane udziały (akcje) wydaje swoje udziały (akcje) wraz z ewentualną zapłatą w gotówce. W dodawanym przepisie art. 16 ust. 1 pkt 8e wskazano, że koszty te będą ustalane w wysokości wartości nominalnej udziałów (akcji) wydanych przez spółkę nabywającą (...).
Koszty te będą uwzględnianie przy obliczaniu podstawy opodatkowania dopiero w przypadku odpłatnego zbycia nabytych za nie udziałów (akcji)”. Zgodnie natomiast z brzmieniem Założeń Ministerstwa Finansów z 19 maja 2010 r. do projektu ustawy nowelizującej ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, „należy zatem wprowadzić przepis określający wysokość kosztów uzyskania przychodu u spółki nabywającej udziały (akcje), w drodze wymiany udziałów, na poziomie wartości nominalnej wydanych przez nią udziałów (akcji) skorygowanej o wartość ewentualnej zapłaty w gotówce.
Koszty te będą uwzględnianie przy obliczaniu podstawy opodatkowania dopiero w przypadku odpłatnego zbycia nabytych za nie udziałów (akcji). Dokonując zmiany redakcji przepisów należy uwzględnić terminologię, która zostanie wprowadzona w zakresie definicji wymiany udziałów”.V Jak wynika zatem z powołanych powyżej dokumentów, przepis art. 16 ust. 1 pkt 8e został wprowadzony przez ustawodawcę do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, aby uściślić, nieuregulowany wcześniej dostatecznie precyzyjnie, sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów otrzymanych w drodze wymiany udziałów - w zamian za udziały własne.
W świetle przedstawionej powyżej wykładni autentycznej, nie powinno zatem ulegać wątpliwości, że kosztem poniesionym w celu nabycia udziałów przez Spółkę w drodze wymiany udziałów jest wartość nominalna udziałów wydanych Udziałowcowi przez Spółkę oraz, że wydatek ten będzie mógł zostać uwzględniony w kosztach uzyskania przychodów dopiero w momencie odpłatnego zbycia akcji przekształconej Spółki kapitałowej (wcześniej udziałów nabytych przez Spółkę w drodze wymiany udziałów).
Wnioskodawca chciałby jednocześnie wskazać, że przedstawione przez Spółkę stanowisko dotyczące sposobu określenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) nabytych uprzednio w drodze wymiany udziałów, znajduje potwierdzenie w wydanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych.
W podobnym tonie wypowiedzieli się m.in.: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 8 lipca 2013 r., uznając, że: „(...) w przypadku sprzedaży udziałów (otrzymanych wcześniej w wyniku transakcji wymiany udziałów), Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości wartości nominalnej udziałów własnych wydanych w zamian za otrzymane udziały”; Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 31 grudnia 2012 r., potwierdzając stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym: „(...) w oparciu o treść przepisów art. 12 ust. 4d oraz art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży przez Spółkę udziałów nabytych w Spółce Zbywanej będzie kwota odpowiadająca wartości nominalnej wyemitowanych przez Spółkę udziałów, objętych przez Spółkę Zbywającą w drodze transakcji wymiany udziałów”; Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 16 lipca 2012 r., uznając za prawidłowy pogląd wnioskodawcy, zgodnie z którym: „(...) w oparciu o przytaczaną regulację art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z odpłatnym zbyciem udziałów Spółki X, Spółka Wnioskodawcy powinna ustalić koszt uzyskania przychodu na poziomie wartości nominalnej udziałów Spółki Wnioskodawcy wydanych wspólnikom Spółki X w zamian za otrzymany wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki X”; Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 27 czerwca 2012 r., potwierdzając, że: „wydatkiem na nabycie udziałów w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie wartość nominalna własnych udziałów wydanych w zamian za udziały otrzymane w postaci wkładu niepieniężnego”; Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2012 r., uznając, że: „(...) w przypadku sprzedaży udziałów (otrzymanych wcześniej w wyniku transakcji wymiany udziałów), Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości wartości nominalnej udziałów (własnych) wydanych w zamian za otrzymane udziały.” Podsumowując, Wnioskodawca chciałby podkreślić, że celem zbycia akcji przekształconej Spółki kapitałowej będzie uzyskanie przychodu z tytułu ich odpłatnego zbycia (a zatem spełniona zostanie przesłanka wskazana w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pozwalająca na zaliczenie danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów).
Wydatki te - na moment zbycia akcji - nie zostaną także wyłączone z kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a wręcz przeciwnie - omawiany art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprost stwierdza, że wydatki te będą stanowić - na moment zbycia akcji - koszt podatkowy. Powyższy przepis określa ponadto sposób ustalenia kosztu uzyskania przychodu w analizowanym zdarzeniu przyszłym (tj. sprzedaży akcji przekształconej w spółkę akcyjną Spółki kapitałowej, nabytych uprzednio w drodze wymiany udziałów jako udziały Spółki kapitałowej).
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji w przekształconej Spółce kapitałowej należy zatem uznać wartość nominalną udziałów Spółki wydanych Udziałowcowi w ramach wymiany udziałów przeprowadzonej przed przekształceniem Spółki kapitałowej w spółkę akcyjną. Mając na uwadze powyższe argumenty, w przypadku ewentualnego odpłatnego zbycia przez Spółkę akcji w Spółce kapitałowej, Spółka będzie uprawniona rozpoznać koszt uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Spółki wydanych Udziałowcowi w zamian za aport udziałów Spółki kapitałowej.
Zatem dochód do opodatkowania Spółka powinna określić jako różnicę pomiędzy otrzymanym od nabywcy akcji wynagrodzeniem (odpowiadającym aktualnej na moment sprzedaży wartości rynkowej zbywanych akcji Spółki kapitałowej), a kosztami uzyskania przychodów, ustalonymi w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów w Spółce wydanych Udziałowcowi w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki kapitałowej (oczywiście, gdyby zbywana była część akcji Spółki kapitałowej, wówczas kosztem uzyskania przychodów będzie odpowiednia proporcjonalnie ustalona część nominalnej wartości udziałów Spółki wydanych Udziałowcowi).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Jednocześnie należy dodać, że Wnioskodawca we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego powołał treść przepisów art. 12 ust. 4d oraz art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. W związku z nowelizacją ww. ustawy od 1 stycznia 2014 r. treść przepisów art. 12 ust. 4d oraz art. 16 ust. 1 pkt 8e uległa zmianie poprzez zastąpienie określenia „udziałowiec (akcjonariusz)” wyrazem „wspólnik”.
Wspomniane zmiany mają na celu ujednolicenie używanej w ustawie siatki terminologicznej w odniesieniu do pojęcia „wspólnik”, zatem powyższe pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie w opisanej sprawie. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, tut. organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.