INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 1 grudnia 2013 r. (data wpływu 9 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dochodu z tytułu najmu lub dzierżawy – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 9 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dochodu z tytułu najmu lub dzierżawy. We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Spółka prowadzi zróżnicowaną działalność gospodarczą, związaną lub dotyczącą szeroko pojętego agrobiznesu, w tym m.in. w zakresie: handlu węglem kamiennym, handlu żywcem wieprzowym i wołowym, zarządzania siecią franczyzową, hodowli bydła opasowego i tuczu wieprzowego, obrotu płodami rolnymi, a także osiąga przychody z działalności rolniczej nieopodatkowanej podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Zakresy działalności Spółki zdefiniowane w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego i nazwane wg Polskiej Klasyfikacji Działalności to: sprzedaż hurtowa realizowana na zlecenie, sprzedaż hurtowa żywych zwierząt, działalność agentów zajmujących się sprzedażą płodów rolnych, żywych zwierząt, surowców dla przemysłu tekstylnego i półproduktów, działalność agentów zajmujących się sprzedażą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych, sprzedaż hurtowa mięsa i wyrobów z mięsa, sprzedaż detaliczna mięsa i wyrobów z mięsa prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, sprzedaż hurtowa owoców i warzyw, sprzedaż hurtowa pozostałej żywności, włączając ryby, skorupiaki i mięczaki, działalność holdingów finansowych, działalność trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych, pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, chów i hodowla bydła mlecznego, chów i hodowla pozostałego bydła i bawołów, chów i hodowla świń, sprzedaż hurtowa paliw i produktów pochodnych, produkcja pozostałych podstawowych chemikaliów organicznych, produkcja mydła i detergentów, środków myjących i czyszczących, produkcja pozostałych wyrobów chemicznych, gdzie indziej niesklasyfikowana, produkcja konstrukcji metalowych i ich części, przetwarzanie i konserwowanie mięsa, z wyłączeniem mięsa z drobiu, produkcja wyrobów z mięsa, włączając wyroby z mięsa drobiowego, produkcja wyrobów budowlanych z betonu, sprzedaż hurtowa i detaliczna pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli, sprzedaż hurtowa skór, sprzedaż hurtowa odpadów i złomu.
Na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych Spółka osiąga dochody opodatkowane tym podatkiem, tj. dochody z ogólnej – powszechniej – działalności gospodarczej (tj. np. usługowej, handlowej, produkcyjnej), o jakiej mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz przychody z działalności rolniczej, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 i art. 2 ust. 2 ww. ustawy. Spółka wytwarza produkty rolne, tj. z tuczników w stanie nieprzetworzonym, które przetrzymuje przez okresy nie krótsze niż 2 miesiące, podczas których następuje ich biologiczny wzrost do uzyskania pożądanych parametrów handlowych.
W ramach i w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością zawiera ona z innymi podatnikami różnorodne umowy, w tym opisane w stanach faktycznych 1 i 2. Stan faktyczny nr 1. Spółka zawiera m.in. umowy najmu albo dzierżawy składników swojego majątku trwałego, tj. np. części nieruchomości, budynków lub budowli, zdatnych do prowadzenia w nich różnorodnej działalności produkcyjnej, w tym np. tuczu trzody chlewnej. Przedmiotowe umowy najmu albo dzierżawy zawierane są – co do zasady – ze spółkami kapitałowymi i są typowymi umowami najmu lub dzierżawy, opartymi na kodeksowych modelach, regulujące podstawowe i najważniejsze zobowiązania stron, niezbędne dla kompletności takich umów.
Takie typowe umowy określają w szczególności: ich strony, przedmiot najmu albo dzierżawy, czynsz, czas trwania, formę zmian umowy, właściwość miejscową sądu. Stan faktyczny nr 2. Spółka organizuje produkcję rolną podług posiadanych możliwości przedsiębiorstwa i skali produkcji. W tej produkcji Spółka korzysta tak ze składników własnego majątku i pracy własnych pracowników, jak i majątku i usług podmiotów zewnętrznych: komponenty paszy do tuczu trzody chlewnej, witaminy i suplementy, usługi weterynaryjne i doradztwa rolniczego, remontowe i naprawcze, usługę wstępnego tuczu, podczas którego opasy osiągają wagę ok. 65–70 kg.
Usługi wstępnego tuczu świadczone są przez wyspecjalizowane w tym zakresie podmioty na majątku dzierżawionym od Spółki (w chlewniach), w stosunku do zwierząt będących własnością Spółki i zadając im pasze, witaminy i suplementy należące do Spółki, wykorzystywane wyłącznie w tym celu.
Podział zadań między stronami tych nienazwanych umów prawa cywilnego, opartych o kodeksowy model umowy zlecenia, co do istotnych ich warunków kształtuje się jak niżej: usługodawca Spółki: zadaje paszę i poi zwierzęta, podściela słomę i dba o czystość i higieniczne warunki tuczu zwierząt, zapewnia ciągłą i całodobowa opiekę zdrowotną nad zwierzętami, zapewnia ochronę zwierząt i innych składników majątku Spółki (tj. np. paszy) przed kradzieżą i zniszczeniem, Spółka zapewnia – przede wszystkim – warchlaki do tuczu i paszę do tego potrzebną.
Usługodawca Spółki za świadczenie tej usługi ma płacone wynagrodzenie ustalane w cyklach miesięcznych w zależności od ilości tuczonych zwierząt i stawki za sztukę. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania. Czy w stanie faktycznym nr 1 wyżej opisanym, dochody Spółki uzyskiwane z tytułu najmu albo dzierżawy składników jej majątku, są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Czy w stanie faktycznym nr 2 wyżej opisanym, Spółka może korzystać przy prowadzeniu produkcji rolnej z towarów i usług zewnętrznych podmiotów – tj. nabywać od takich podmiotów np. pasze do tuczu bydła i trzody, witaminy i suplementy, usługi weterynaryjne i usługi doradztwa rolniczego, remontowe i naprawcze, usługi wstępnego tuczu opasów i osiągać przychody z produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 i art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie pytania nr 1. Jednocześnie informuje się, że w zakresie pytania nr 2 została wydana w dniu 7 marca 2014 r. interpretacja indywidualna o nr ILPB3/423-586/13-3/PR.
Zdaniem Wnioskodawcy, w wyżej opisanym stanie faktycznym nr 1, dochody uzyskiwane przez Spółkę z najmu albo dzierżawy składników jej majątku są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych, a to na podstawie art. 3 ust. 1 i art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e.
Definicja działalności rolniczej – dla potrzeb ww. ustawy – została zawarta w art. 2 ust. 2. W myśl tej definicji, działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: miesiąc w przypadku roślin, 16 dni w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek, 6 tygodni w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 2 miesiące w przypadku pozostałych zwierząt – licząc od dnia nabycia.
Z treści art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e.
Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym (art. 2 ust. 3 ustawy).
W myśl definicji zawartej w art. 2 ust. 2 ustawy, działalnością rolniczą dla potrzeb tej ustawy, jest wszelka produkcja roślinna i zwierzęca (z zastrzeżeniem ust. 3) w stanie nieprzetworzonym, określonym tu jako naturalny, wykorzystująca materiał roślinny lub zwierzęcy pochodzący z własnych upraw, hodowli, chowu oraz wykorzystująca materiał roślinny i zwierzęcy nabyty od innych producentów.
W przypadku nabycia przez podatnika roślin lub zwierząt od innych producentów, okresy ich przetrzymywania, w których następuje ich biologiczny wzrost (tzn. czas liczony od dnia nabycia do dnia zbycia) – nie mogą być krótsze niż określone w ww. art. 2 ust. 2 ustawy, by można uznać tą działalność za działalność rolniczą. Ponieważ ustawodawca zdefiniował pojęcie działalności rolniczej, to tylko w granicach wyznaczonych zakresem owej definicji można mówić o przychodzie z tego tytułu. Zakresu wyłączenia przedmiotowego określonego w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy nie stosuje się natomiast do przychodów wynikających z działalności związanej z działalnością rolniczą lub produkcją rolniczą.
Do przychodów z działalności rolniczej zalicza się przychody pochodzące (a nie „związane”) z działalności wymienionej w art. 2 ust. 2 ustawy. Wyłączenie nie ma więc zastosowania do przychodów pochodzących, np. z działalności przetwórczej płodów rolnych czy świadczenia usług związanych z działalnością rolniczą. Przychody z takich rodzajów działalności, jako przychody pochodzące z innej niż rolnicza działalności, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Biorąc zatem pod uwagę definicję działalności rolniczej zawartej w art. 2 ust. 2 ustawy, która ma charakter wyczerpujący, stwierdzić należy, że przychody osiągnięte z najmu i dzierżawy nieruchomości nie mieszczą się w kategorii przychodów z działalności rolniczej i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi zróżnicowaną działalność gospodarczą, związaną lub dotyczącą szeroko pojętego agrobiznesu, w tym m.in. w zakresie: handlu węglem kamiennym, handlu żywcem wieprzowym i wołowym, zarządzania siecią franczyzową, hodowli bydła opasowego i tuczu wieprzowego, obrotu płodami rolnymi, a także osiąga przychody z działalności rolniczej nieopodatkowanej podatkiem dochodowym od osób prawnych. Spółka zawiera m.in. umowy najmu albo dzierżawy składników swojego majątku trwałego, tj. np. części nieruchomości, budynków lub budowli, zdatnych do prowadzenia w nich różnorodnej działalności produkcyjnej, w tym np. tuczu trzody chlewnej.
Przedmiotowe umowy najmu albo dzierżawy zawierane są – co do zasady – ze spółkami kapitałowymi i są typowymi umowami najmu lub dzierżawy. Zatem należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane przez Spółkę z tytułu najmu lub dzierżawy nieruchomości stanowią przychody z działalności pozarolniczej. W związku z powyższym uzyskiwane dochody z ww. umów najmu i dzierżawy będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.