INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2009 r. (data wpływu 17 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia wydatków na usługi doradcze, jakie Spółka poniesie po uzyskaniu dotacji, do kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami oraz ich wpływu na zwiększenie wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 17 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 23 października 2009 r. (data wpływu 26 października 2009 r.) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie: możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z ubieganiem się o dotacje, bez względu na efekty tych starań, możliwości zaliczenia wydatków poniesionych w związku z ubieganiem się o dotacje do kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami oraz ich wpływu na zwiększenie wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, możliwości zaliczenia wydatków na usługi doradcze, jakie Spółka poniesie po uzyskaniu dotacji, do kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami oraz ich wpływu na zwiększenie wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące stany faktyczne oraz opisy zdarzeń przyszłych. Spółka prowadzi działalność gospodarczą między innymi w zakresie wynajmowania oraz serwisowania wybranych składników majątkowych, tj. odzieży roboczej, szaf, mat pyłochłonnych oraz urządzeń sanitarnych. W 2008 r. Spółka ubiegała się o przyznanie dotacji w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007 - 2013 (działanie 4.4. - nowa inwestycja o wysokim potencjale innowacyjnym).
Środki z uzyskanych dotacji miały zostać przeznaczone na częściowy zwrot wydatków na zakup podlegających amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w ramach realizowanych inwestycji. W związku z powyższym, w ramach prac przygotowawczych, Spółka poniosła wydatki związane z ubieganiem się o wspomniane dotacje, które nie będą Jej zwracane w jakiejkolwiek formie.
Wspomniane wydatki dotyczyły w szczególności: (i) specjalistycznych opinii o innowacyjności koniecznych do sporządzenia wniosku o udzielenie dotacji przygotowanych m.in. przez Politechnikę (…); (ii) nabycia usług doradczych w zakresie ubiegania się o dofinansowanie, na które składają się w szczególności: pomoc w sporządzeniu kompletnych wniosków o udzielenie dotacji, opracowanie kompletnej dokumentacji aplikacyjnej, w tym m.in. weryfikacja załączników przygotowanych przez Spółkę oraz pomoc w przygotowaniu niektórych załączników, monitorowanie procesu związanego z przyznawaniem dotacji, w tym monitorowanie procesu oceny wniosków oraz przygotowywanie stosownej korespondencji; (iii) nabycia usług badań i rozwoju w zakresie wymaganym dla potrzeb wniosku o udzielenie dotacji od: Instytutu (…) (w 2008 r.), C (…) International GmbH (w 2009 r.); (iv) opłat bankowych związanych z uzyskaniem promes kredytowych na finansowanie zakupu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (których jednym ze źródeł finansowania miały być uzyskane dotacje).
Spółka nie otrzymała dotacji, o które ubiegała się w 2008 r. Niemniej jednak, z uwagi na fakt, iż zmieniły się warunki przyznawania dotacji w ramach wspomnianego powyżej Programu Operacyjnego, w 2009 r. Spółka również ubiega się o przyznanie dotacji. Podobnie jak w 2008 r. środki z uzyskanych dotacji mają zostać przeznaczone na częściowy zwrot wydatków na zakup podlegających amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W związku z tym, Spółka również w 2009 r. poniosła wydatki w związku z ubieganiem się o wspomniane dotacje (takie jak w 2008 r., tj. koszty opinii specjalistycznych, usług doradczych, usług badań i rozwoju oraz koszty uzyskania promes kredytowych), które nie będą Jej zwracane w jakiejkolwiek formie. Na chwilę obecną, Spółka nie jest w stanie stwierdzić czy dotacje, o które się ubiega zostaną Jej przyznane.
Dodatkowo, w sytuacji kiedy Spółka otrzyma dotacje, zgodnie z umową z firmą doradczą, Spółka poniesie jeszcze wydatki na usługi doradcze związane w szczególności z: (i) wsparciem i doradztwem w negocjowaniu umowy, (ii) doradztwem w postępowaniach przetargowych, (iii) weryfikacją raportów okresowych służących rozliczeniu otrzymanych dotacji, (iv) dodatkowym wynagrodzeniem na rzecz firmy doradczej obliczonym jako określony % uzyskanej dotacji. Wspomniane wydatki również nie będą Spółce zwracane w jakiejkolwiek formie. W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, wydatki związane z ubieganiem się o przyznanie dotacji (w szczególności wydatki na uzyskanie specjalistycznych opinii, usługi doradcze, usługi badań i rozwoju oraz wydatki związane z uzyskaniem promes kredytowych), poniesione przez Spółkę w 2008 r. i w 2009 r., stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bez względu na efekty starań o przyznanie dotacji? Powyższe pytanie, zgodnie z pismem z dnia 23.10.2009 r., odnosi się do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku ORD-IN.
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, wydatki związane z ubieganiem się o przyznanie dotacji (w szczególności wydatki na uzyskanie specjalistycznych opinii, usługi doradcze, usługi badań i rozwoju oraz związane z uzyskaniem promes kredytowych), poniesione przez Spółkę w 2008 r. i w 2009 r., stanowią koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji nie zwiększają wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych? Powyższe pytanie, zgodnie z pismem z dnia 23.10.2009 r., odnosi się do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku ORD-IN.
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, wydatki jakie będą ponoszone przez Spółkę po uzyskaniu dotacji na usługi doradcze, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji nie będą zwiększały wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych? Powyższe pytanie, zgodnie z pismem z dnia 23.10.2009 r., odnosi się do zdarzeń przyszłych przedstawionych we wniosku ORD-IN. Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie trzecie.
Wniosek Spółki w zakresie: pytania pierwszego – został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 10 listopada 2009 r. nr ILPB3/423-656/09-4/JG, pytania drugiego – został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 10 listopada 2009 r. nr ILPB3/423-656/09-5/JG. Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki jakie będą ponoszone przez Spółkę po uzyskaniu dotacji na usługi doradcze będą stanowiły koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji nie będą zwiększały wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Zdaniem Spółki, wydatki na usługi doradcze, jakie będą przez Spółkę ponoszone w sytuacji, kiedy Spółka uzyska dotacje, o które się ubiega (w szczególności wydatki na usługi związane ze wsparciem i doradztwem w negocjowaniu umowy, doradztwem w postępowaniach przetargowych, weryfikacją raportów okresowych służących rozliczeniu dotacji, dodatkowym wynagrodzeniem na rzecz firmy doradczej, obliczonym jako określony % uzyskanej dotacji) należy postrzegać jako wydatki, które związane będą z ogólnym funkcjonowaniem Spółki (podobnie jak wydatki na usługi doradcze związane z ubieganiem się o przyznanie dotacji).
Jak wskazano (w uzasadnieniu stanowiska Spółki do pytania nr 2), zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych zaliczyć można tylko wydatki ściśle związane z nabyciem tego środka trwałego / wartości niematerialnych i prawnych. Konsekwentnie, zdaniem Spółki, należy stwierdzić, iż wydatki jakie będą ponoszone po uzyskaniu dotacji na usługi doradcze, nie powinny być uznawane za wydatki związane z nabyciem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (i w konsekwencji nie będą one zwiększały ich wartości początkowej).
W kontekście powyższego oraz z uwagi na fakt, iż omawiane wydatki jakie mają być poniesione przez Spółkę, związane będą z ogólnym funkcjonowaniem Spółki powinny zostać potraktowane jako pośrednie koszty uzyskania przychodów potrącalne w dacie ich poniesienia. Spółka pragnie zwrócić uwagę, iż powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 08 kwietnia 2009 r. wydaną w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr IPPB5/423-17/09-2/AS.
W związku z powyższym, Spółka uważa, iż wydatki jakie będą ponoszone przez Spółkę po uzyskaniu dotacji na usługi doradcze będą stanowiły koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (potrącalne w dacie ich poniesienia) i w konsekwencji nie będą zwiększały wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych opisów zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki: został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, został właściwie udokumentowany, nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Powyższe oznacza, iż wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo – skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Przepisy ww. ustawy podatkowej dokonują podziału kosztów na koszty bezpośrednio związane z przychodami i koszty pośrednie (inne niż bezpośrednio związane z przychodami). Jako koszty pośrednie przyjmowane są przede wszystkim koszty funkcjonowania podatnika, których ponoszenie jest związane z całokształtem prowadzonej działalności.
Wnioskodawca w przedstawionych opisach zdarzeń przyszłych wskazał, iż w sytuacji kiedy Spółka otrzyma dotacje, zgodnie z umową z firmą doradczą, poniesie Ona jeszcze wydatki na usługi doradcze związane w szczególności ze wsparciem i doradztwem w negocjowaniu umowy, doradztwem w postępowaniach przetargowych, weryfikacją raportów okresowych służących rozliczeniu otrzymanych dotacji, dodatkowym wynagrodzeniem na rzecz firmy doradczej obliczonym jako określony procent uzyskanej dotacji. Wydatki te nie będą Spółce zwracane w jakiejkolwiek formie. Mając na uwadze powyższe, koszty te zaliczyć należy do kosztów pośrednich, tj. związanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością.
Jednocześnie nadmienia się, iż zakwalifikowanie wskazanych powyżej wydatków, jako kosztów pośrednich oznacza, iż podlegać one będą potrąceniu w dacie poniesienia, a więc w dniu, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie odpowiedniego dowodu księgowego. Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.
Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
W myśl art. 15 ust. 4e ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f – 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów Z kolei odnosząc się do kwestii zaliczenia wartości wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę po uzyskaniu dotacji, do wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, należy wskazać, iż zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 – 14, w razie odpłatnego nabycia uważa się cenę ich nabycia.
Za cenę nabycia, stosownie do treści art. 16g ust. 3 ww. ustawy, uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. Z treści cytowanych powyżej przepisów wynika, iż do wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zalicza się tylko wydatki ściśle związane z ich nabyciem. Natomiast przedmiotowe wydatki, jak wskazuje Wnioskodawca w opisie zdarzeń przyszłych, poniesione zostaną w celu pozyskania dotacji, które Spółka przeznaczy na częściowy zwrot kosztów zakupu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Reasumując, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatki jakie będą ponoszone przez Spółkę na usługi doradcze po uzyskaniu dotacji, będą stanowić dla Niej koszty podatkowe inne niż bezpośrednio związane z przychodem i nie będą zwiększały wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W odniesieniu do powołanego przez Spółkę orzeczenia organu podatkowego stwierdzić należy, że rozstrzygnięcie to zapadło w indywidualnej sprawie i nie jest wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
Jednocześnie dodaje się, że wniosek Spółki w zakresie zaistniałego stanu faktycznego oraz opisu zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku od towarów i usług został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami wydanymi w dniu 03 listopada 2009 r. nr ILPP1/443-979/09-4/AT oraz nr ILPP1/443-979/09-5/AT. Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.