INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2009 r. (data wpływu 24 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 24 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Spółka prowadzi działalność w zakresie usług hotelowych i gastronomicznych. W dniu 05 czerwca 2009 r. w ramach prowadzonej działalności, Spółka podpisała umowę z wyspecjalizowaną firmą doradczą na opracowanie wniosku o dotację oraz biznes planu, potrzebnych do ubiegania się o dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2007 – 2013, Oś Priorytetowa III: Gospodarka, Innowacyjność, Przedsiębiorczość, Działanie III.5: Infrastruktura Turystyczno – Rekreacyjna.
Przedsięwzięcie objęte ww. dotacją polega na rozbudowie hotelu w B. Rozbudowa przyczyni się do zwiększenia przychodów Spółki, wzrostu standardu hotelu, wzrostu poziomu konkurencyjności na rynku regionalnym. Z tytułu zawartej umowy, Spółka poniesie koszty: za przygotowanie biznes planu w wysokości 10.000 PLN, za przygotowanie dokumentacji aplikacyjnej w wysokości 8.000 PLN oraz wynagrodzenie prowizyjne w wysokości 4% kwoty przyznanego dofinansowania. Spółka informuje, iż poniesione koszty związane z opracowaniem wniosku o dotację nie zostały ujęte w kwocie kosztów kwalifikowanych – zostaną poniesione z własnych środków. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy wydatki na opracowanie wniosku o dotację w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2007 – 2013, poniesione zgodnie z zawartą umową z firmą doradczą stanowią koszty uzyskania przychodów?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizowanym przedsięwzięciem inwestycyjnym w postaci rozbudowy hotelu, objętym dotacją Unii Europejskiej – RPO W(…) 2007 – 2013 i poniesieniem kosztów sporządzenia wniosku o dotację, wydatki te w całości stanowią koszty uzyskania przychodów, gdyż: zgodnie z art. 15 ust. 1, wydatki zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodu, wydatki nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1, na podstawie art. 16g ust. 1, wydatki nie są ściśle związane z nabyciem środków trwałych, więc nie zwiększają wartości początkowej planowanej inwestycji, poniesione w przyszłości koszty są ściśle związane z prowadzoną działalnością.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki: został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, został właściwie udokumentowany, nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Jak wynika z powyższego, kosztami podatkowymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów (zachowania albo zabezpieczenia), przy czym dany wydatek nie może być wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.
Bezpośrednimi kosztami uzyskania przychodów są wydatki, które mogą przyczynić się do powstania konkretnego przychodu osiągniętego w danym momencie, w związku z art. 12 ust. 1 lub art. 12 ust. 3 ww. ustawy. Z kolei, jako koszty pośrednie przyjmowane są przede wszystkim koszty funkcjonowania podatnika, których ponoszenie jest związane z prowadzeniem działalności. Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, Spółka podpisała umowę z wyspecjalizowaną firmą doradczą na przygotowanie dokumentacji w celu pozyskania funduszy unijnych i poniesie z tego tytułu wydatki na biznes plan, dokumentację aplikacyjną i wynagrodzenie prowizyjne.
Wydatki te Wnioskodawca pokryje z własnych środków. W oparciu o przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, iż ww. wydatki, które Spółka poniesie w procesie ubiegania się o dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…), należy zakwalifikować jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami Wnioskodawcy. Ponadto nadmienia się, że uznanie przedmiotowych wydatków za koszty pośrednie oznacza, iż podlegają one potrąceniu w dacie poniesienia, a więc w dniu, na który ujęto taki koszt w księgach rachunkowych na podstawie odpowiedniego dowodu księgowego, zgodnie z art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W myśl powyższej regulacji, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Natomiast za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e ww. ustawy).
Reasumując, wydatki poniesione przez Spółkę w związku z opracowaniem wniosku o dotację w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2007 – 2013, stanowią – zgodnie z art. 15 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – pośrednie koszty uzyskania przychodów, potrącalne w dacie ich poniesienia. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.