INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2010 r. (data wpływu 12 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 12 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Spółka, przy współpracy z firmami podwykonawczymi, realizuje kontrakt budowlany polegający na budowie kanalizacji sanitarnej, deszczowej oraz sieci wodociągowej. W związku z nieterminową realizacją prac przez firmy podwykonawcze, Spółka obciążyła podwykonawców karami umownymi wysyłając za pośrednictwem poczty stosowne noty obciążeniowe. Firmy podwykonawcze kwestionują wysokość kar umownych naliczonych przez Spółkę. W związku z powyższym, Spółka rozważa możliwość wystąpienia z powództwem sądowym przeciwko podwykonawcom w celu uzyskania rozstrzygnięcia w powyższym zakresie przed sądem powszechnym.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. W którym momencie Spółka powinna rozpoznać przychód podatkowy z tytułu obciążenia firm podwykonawczych karami umownymi za nieterminową realizację kontraktu budowlanego? Zdaniem Wnioskodawcy, powinien On rozpoznać przychód podatkowy z tytułu obciążenia firm podwykonawczych karami umownymi za nieterminową realizację kontraktu budowlanego dopiero w dacie faktycznego otrzymania kar umownych. W chwili obecnej, naliczone, lecz nie otrzymane kary umowne, nie stanowią przychodu podatkowego Spółki.
Spółka stoi na stanowisku, iż przychód z tytułu nałożonych kar umownych należy rozliczać kasowo, czyli dopiero w dacie faktycznego otrzymania środków pieniężnych. Art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera definicję przychodu należnego, czyli przychodu dla którego powstania nie ma znaczenia fakt, czy podatnik przychód ten faktycznie otrzymał. W dalszej kolejności przepis art. 12 ust. 3a - 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określa datę powstania przychodu należnego związanego z działalnością gospodarczą.
Pozostałe przychody rozliczane są kasowo, czyli w momencie otrzymania zapłaty, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W ocenie Spółki, kary umowne nie stanowią przychodu bezpośrednio związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zgodnie z pismem Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 października 2004 r. (nr PD-P/423-46/04): „otrzymanie odszkodowania nie stanowi przejawu prowadzenia przez spółkę działalności gospodarczej, nawet wówczas, gdy jego otrzymanie powstało w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Zatem dla ustalenia przychodu podatkowego Spółki nie mają zastosowania przepisy art. 12 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszące się do przychodów związanych z działalnością gospodarczą, lecz przepisy art. 12 ust. 1 powołanej ustawy. Wobec powyższego Spółka jako przychód podatkowy powinna uwzględnić kwotę odszkodowania w momencie jego otrzymania”.
Pomimo nowelizacji art. 12 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powyższe stanowisko zachowuje swoją aktualność, co potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 marca 2009 r. (nr ILPB3/423-38/09-2/KS), w której to organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, iż: „… nakładane na kontrahentów kary umowne, stanowią przychód, który dla celów podatku dochodowego od osób prawnych należy rozpoznać w momencie ich faktycznego otrzymania”.
Reasumując, w ocenie Spółki, wartość naliczonych kar umownych z tytułu nieterminowanej realizacji kontraktu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym dopiero w momencie otrzymania tych kar od podwykonawców. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. W odniesieniu do powołanych przez Spółkę pism stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.