INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2009 r. (data wpływu 26 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Udziałowcami Spółki z o.o. są osoby fizyczne. Jedna osoba będąca udziałowcem zmarła. Spadek przejęła siostra zmarłej zgodnie z postanowieniami umowy Spółki. Wystąpiła ona do Spółki z wnioskiem o umorzenie nabytych w drodze spadku udziałów. Zgodnie z porozumieniem zawartym między Spółką a spadkobiercą, Spółka spłaca równowartość umorzonych udziałów w wysokości zgodnej z dokonaną wyceną w ratach do końca bieżącego roku. Z tytułu rozłożenia na raty, Spółka płaci odsetki w wysokości 9% w stosunku rocznym. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
Czy odsetki płacone przez Spółkę od rozłożonych na raty zobowiązań z tytułu umorzenia udziałów są dla Spółki kosztem uzyskania przychodu? Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki płacone od rozłożonych w czasie rat zobowiązania z tytułu umorzenia udziałów stanowią koszt uzyskania przychodów dla Spółki, gdyż zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zostały poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. Nie są również wymienione w art. 16 ww. ustawy. Wypłata jednorazowa kwoty stanowiącej wartość umorzonych udziałów mogłaby zagrozić płynności w Spółce i tym samym mogłoby dojść do zagrożenia źródła przychodu.
Wypłata odsetek jest zatem racjonalna i wpływa na zabezpieczenie tego źródła. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki: został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, został właściwie udokumentowany, nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Powyższe oznacza, iż wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo – skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż zgodnie z porozumieniem zawartym między Spółką a spadkobiercą udziałowca, Spółka spłaca równowartość umorzonych udziałów w wysokości zgodnej z dokonaną wyceną w ratach do końca bieżącego roku.
Z tytułu rozłożenia zobowiązania na raty, Spółka płaci odsetki w wysokości 9% w stosunku rocznym. W tym miejscu należy nadmienić, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest zobowiązana w stosunku do wspólników do zapłaty wynagrodzenia za umorzone udziały. Jeżeli spółka dopuszcza się zwłoki, to wówczas udziałowcowi należą się odsetki z mocy art. 481 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 13a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów (...) odsetek od dywidend i innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych.
Reasumując, odsetki płacone przez Spółkę od rozłożonych na raty zobowiązań dotyczących umorzenia udziałów, tj. z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w myśl art. 16 ust. 1 pkt 13a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie dodaje się, że wniosek Spółki w zakresie stanu faktycznego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 13 listopada 2009 r. nr ILPB2/415-830/09-2/JK. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.