INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością W…, przedstawione we wniosku z dnia 13 stycznia 2009 r. (data wpływu 19.01.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zorganizowanej części przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 27 lutego 2009 r. (data wpływu 03.03.2009 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Spółka ma utworzone oddziały w W… i w G….
Przedmiotowe oddziały zostały wpisane do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy pod firmą odpowiednio: „W…” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w W…, „W…” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w G…. Spółka ma zawarte umowy najmu: lokalu położonego w W… przy Al. … oraz lokalu położonego w G… przy ul. S…. Spółka ma zawarte umowy zlecenia z osobami świadczącymi w każdym z oddziałów usługi pomocnicze w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. Spółka wyposażyła oddziały w środki trwałe niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami.
Spółka zamierza wydzielić ze swego przedsiębiorstwa część składników (oddziały) w celu ich sprzedaży.
Składniki te obejmują: baza ofert odpowiednio oddziału „W…” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział G… oraz „W…” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział W…; ruchomości, tj. komputery, umeblowanie, urządzenia biurowe, stanowiące wyposażenie odpowiednio oddziału „W…” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział G… oraz „W…” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział W…; kompleksowa reklama zewnętrzna, tj. szyld, gablota na oferty specjalne, kaseton reklamowy; prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu i dzierżawy lokalu zajmowanego przez „W…” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział G… znajdującego się w G… przy ul. S… oraz prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu lokalu mieszkalnego zajmowanego przez „W…” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział W… znajdującego się w W… przy Al. …; prawa i obowiązki wynikające z umów o świadczenie usług.
W piśmie z dnia 27 lutego 2009 r. (data wpływu 03.03.2009 r.) stanowiącym uzupełnienie przedstawionego stanu faktycznego Spółka wskazała, iż: na podstawie prowadzonej przez Nią ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności prowadzonej przez oddziały, przedmiot działalności oddziałów jest tożsamy z przedmiotem działalności Spółki, obejmuje zatem również pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, umowy, o których mowa w pkt 5 stanu faktycznego zostały zawarte pomiędzy Spółką, a osobami świadczącymi usługi w oddziałach; umowy dotyczą usług biurowych w zakresie czynności pośrednictwa w obrocie nieruchomościami zmierzających do zawarcia umów: - nabycia lub zbycia praw do nieruchomości, - nabycia lub zbycia własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, - najmu lub dzierżawy nieruchomości.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Czy wydzielone z przedsiębiorstwa Spółki składniki stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa uważa się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest zorganizowanym, autonomicznym zespołem składników.
Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki (osoby, z którymi podatnik zawarł umowy zlecenia).
Mając na względzie, iż wydzielone przez podatnika składniki majątku (środki trwałe, baza ofert, czynnik ludzki) są przeznaczone do realizacji konkretnego zadania gospodarczego, tj. działalności w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami i są one wyodrębnione z istniejącego przedsiębiorstwa w taki sposób, iż przedmiotowa działalność może być realizowana samodzielnie, należy przyjąć, iż dla celów podatkowych wydzielone składniki stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawiera przepis art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z tą definicją, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W rozumieniu powyższej regulacji prawnej, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinien następujące warunki: musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, zespół ten powinien być organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.
Zatem nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Jak wynika z powyższego, zorganizowana część przedsiębiorstwa to taki zespół składników materialnych i niematerialnych, który może stanowić odrębny zakład mogący realizować zadania gospodarcze. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, które w przyszłości mogą służyć do prowadzenia odrębnego zakładu, lecz zorganizowany, autonomiczny zespół tych składników.
Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka posiada dwa oddziały zarejestrowane w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Oddziały te prowadzą działalność tożsamą z działalnością prowadzoną przez Spółkę, m. in. w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. W tym celu wynajęte zostały lokale, w których mieszczą się siedziby obu oddziałów.
Każdy oddział wyposażony jest w komputery, meble, urządzenia biurowe i kompleksową reklamę zewnętrzną (szyldy, gabloty i kasetony reklamowe). W każdym z oddziałów zatrudnione są osoby na umowy zlecenia w zakresie czynności pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. Opisane przez Spółkę oddziały posiadają również swoje bazy ofert. Dodatkowo Spółka wskazała, iż na podstawie prowadzonej przez Nią ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie do każdego z oddziałów jego przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań.
Powyższe stanowi o tym, że części przedsiębiorstwa Spółki zajmujące się pośrednictwem w obrocie nieruchomościami wyodrębnione zostały pod względem: organizacyjnym, tj. stanowią one samodzielne oddziały w strukturze organizacyjnej Spółki – mają własną nazwę: „W…” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział G… oraz „W…” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział W… i są wpisane do KRS; funkcjonalnym, tj. oddziały prowadzą działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami; finansowym, tj. księgi rachunkowe Spółki prowadzone są w sposób umożliwiający identyfikację przychodów i kosztów, jak również należności i zobowiązań dotyczących obu oddziałów.
Ponadto opisane przez Spółkę dwie części przedsiębiorstwa stanowią zespoły składników materialnych i niematerialnych, tj. zespół środków trwałych, ruchomości, baz ofert, praw i obowiązków wynikających z umów najmu lokali zajmowanych przez oddziały oraz praw i obowiązków wynikających z umów zawartych z pracownikami na świadczone przez nich usługi. Wyodrębnione w ten sposób składniki tworzą więc oddziały, które mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa. Tym samym, warunki niezbędne do uznania tych oddziałów za zorganizowane części przedsiębiorstwa zostały spełnione.
Reasumując powyższe wyjaśnienia, w sytuacji gdy Spółka prowadzi działalność gospodarczą za pośrednictwem zarejestrowanych oddziałów przy wykorzystaniu zespołu składników materialnych i niematerialnych, który jest organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony, to należy stwierdzić, że zespoły te wraz ze wszystkimi wierzytelnościami i zobowiązaniami, zawartymi umowami oraz prowadzoną działalnością gospodarczą stanowią – w myśl art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - zorganizowane części przedsiębiorstwa.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Jednocześnie informuje się, iż w zakresie stanu faktycznego dotyczącego podatku od towarów i usług, wydana została interpretacja w dniu 10 kwietnia 2009 r. nr ILPP2/443-67/09-4/EN. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św.
Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.