INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2010 r. (data wpływu 20.10.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie: odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków na nabycie nowych technologii – jest prawidłowe; możliwości skorygowania złożonego zeznania – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 20 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie: odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków na nabycie nowych technologii; możliwości skorygowania złożonego zeznania. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Sp. z o.o. (dalej: Spółka) nabyła i wdrożyła w 2010 r. nową technologię w postaci systemu „A”.
System „A” wraz z wdrożeniem: stanowi wartość niematerialną i prawną, umożliwia wytwarzanie nowych i udoskonalonych wyrobów, umożliwia świadczenie udoskonalonych usług, stanowi technologię znaną i stosowaną w świecie od roku 2008, czyli technologię, która nie jest stosowana w świecie przez okres dłuższy niż 5 lat, w związku z czym, spełnia warunki umożliwiające uznanie systemu za nową technologię w rozumieniu art. 18b ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Fakt, iż zaimplementowana w Spółce technologia charakteryzuje się innowacyjnością, został potwierdzony opinią Wydziału Uniwersytetu, niezależnej od Spółki jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki. Główna oś innowacyjności technologii wdrażanej w Spółce opiera się na zastosowaniu unikalnych i niespotykanych w skali świata technologii. Technologie te są chronione patentami i są używane wyłącznie przez firmę „B” .
Wśród nich można wymienić m. in. zaawansowany mechanizm obsługi dokumentów XML w aplikacjach bazodanowych, unikalny mechanizm definiowania poziomu dostępności informacji na poszczególnych etapach, system dostarczany jest wraz z całym kodem źródłowym aplikacji w języku X++, technologia „C”. Powyższe sprawia, iż rozwiązanie technologiczne wprowadzone w Spółce jest innowacyjne w skali świata w okresie nie dłuższym niż 5 ostatnich lat (co potwierdza również przywołana opinia jednostki naukowej).
Wykorzystanie przez Spółkę do wspomagania zarządzania systemu „A” doprowadziło do znaczącego zmodyfikowania i udoskonalenia następujących procesów: zasadnicza zmiana obsługi i szybkości realizacji zamówienia, zasadnicza zmiana dokładności produkcji i świadczenia usług, znaczące usprawnienie fakturowania (seryjne wystawianie i wysyłka faktur w postaci cyfrowej), zasadnicza zmiana jakości realizacji zamówienia, znaczące usprawnienie analiz danych i podejmowania decyzji na ich podstawie, znaczące usprawnienie planowania, monitoringu kosztów produkcji i świadczenia usług, znaczące usprawnienie zarządzania produkcją i magazynem oraz elektroniczny obieg zleceń produkcyjnych.
W wyniku wdrożenia systemu „A” nastąpiła zasadnicza zmiana świadczenia usług sprzedaży i obsługi świadczonych usług. Klient otrzymuje usługę znacznie wyższej jakości, co wynika z szybszej i kompleksowej obsługi klienta oraz zapewnienia klientowi dostępu do wielowymiarowych danych dotyczących usługi. Znaczne udoskonalenie przez system „A” sprzedaży i świadczenia usług dotyczy następujących obszarów: automatyzacja kontaktów z klientem – dzięki dostępowi do kompleksowych danych pracownicy firmy widzą i wykorzystują aktualne oraz historyczne informacje o świadczonych usługach. Powoduje to szybszą i dokładniejszą obsługę klienta.
Wszystkie informacje o zamówieniu klienta i zgłoszeniach klienta, w tym reklamacje dotyczące usług, są natychmiast dostępne on-line, całkowita integracja wszystkich komponentów systemu „A” z modułem księgowo - kontrolingowym umożliwia bieżące, np. codzienne raportowanie wszystkich parametrów do kadry zarządzającej. Dzięki wdrożeniu modułu zarządzania raportami, Spółka uzyskała możliwość raportowania i analizy w wielu wymiarach usług.
System pozwala na lepszy monitoring i zarządzanie procesami: usprawnienia w obszarze SPRZEDAŻY – ujednolicenie i przejrzystość systemu rabatowania, powiązania umów handlowych z klientami, możliwość pracy zdalnej przez pracowników terenowych, większa przejrzystość transakcji z klientem, śledzenie zmian, zarządzanie należnościami, limitami kredytowymi; usprawnienia w obszarze LOGISTYKI – automatyzacja rejestracji przychodów z produkcji, usprawnienie procesu kompletacji wysyłek, możliwość konstrukcji i monitorowania podstawowych wskaźników dla tego obszaru, usprawnienie procesu wydawania materiałów do zleceń produkcyjnych; usprawnienia w obszarze PLANOWANIA – wprowadzenie planowania MRP; usprawnienia w obszarze PRODUKCJI – kontrola przebiegu zlecenia produkcyjnego na każdym jego etapie, kontrola i planowanie obciążenia poszczególnych gniazd produkcyjnych, możliwość badania wydajności na produkcji; usprawnienie w obszarze FINANSÓW – większa przejrzystość i wiarygodność danych, możliwość analizy danych w różnych układach i w odniesieniu do różnych obiektów (klient, produkt), możliwość identyfikacji odchyleń produkcyjnych oraz prognozowania wyników finansowych, możliwość wykonywania płatności zobowiązań (handlowych, podatkowych, płacowych) poprzez pliki wymiany, możliwość konstrukcji szablonu sprawozdania finansowego; usprawnienia w obszarze KADR i PŁAC – możliwość kontroli czasu pracy, możliwość importu i eksportu danych do / z systemu, pełna integracja z „D”, możliwość generowania sprawozdań na potrzeby GUS, integracja z PŁATNIKIEM.
Spółka na nabycie przedmiotowej wartości niematerialnej i prawnej poniosła wydatki w wysokości sumy kosztów nabycia i wdrożenia systemu i w takiej wartości rozpoznała wartość niematerialną i prawną we właściwej ewidencji. Spółka w roku podatkowym nabycia oraz w roku poprzedzającym nabycie nowych technologii nie prowadziła działalności w specjalnej strefie ekonomicznej. Jednocześnie celem wprowadzenia systemu „A” było usprawnienie oraz podniesienie efektywności działalności Spółki poprzez usprawnienie i automatyzację wewnętrznych procesów gospodarczych. Spółka nie otrzymała również w jakiejkolwiek formie zwrotu wydatków poniesionych na tą technologię.
W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy w przedstawionym stanie faktycznym Spółka spełnia wszystkie przesłanki niezbędne do zastosowania ulgi, o której mowa w art. 18b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wydatków poniesionych na nabycie nowych technologii w postaci wartości niematerialnej i prawnej, jaką stanowi system „A” ? W przypadku nie zastosowania odliczenia przysługującego z tytułu ulgi technologicznej w zeznaniu podatkowym za rok, w którym Spółka poniosła wydatki, czy ma Ona prawo skorygowania złożonego zeznania w celu skorzystania z odliczenia?
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1. Zdaniem Spółki, przy założeniu, że spełnia Ona wszystkie poniższe warunki: Wdrożyła system „A” .
Wartość niematerialna i prawna została ujęta we właściwej ewidencji Spółki, Posiada opinię niezależnej jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki, wskazującą, że wdrożona technologia jest nową technologią, Od wdrożenia na świecie technologii wdrożonej nie upłynęło 5 lat, Innowacyjna technologia umożliwiła świadczenie zasadniczo zmienionych usług, Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, Nie wystąpiła również żadna z przesłanek negatywnych wymienionych w art. 18b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Spółka będzie mogła skorzystać z prawa do odliczenia związanego z nabyciem nowych technologii w wysokości 50% poniesionych wydatków w myśl art. 18b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie systemu „A” uwzględnione w jego wartości początkowej, stanowią podstawę do obliczenia wielkości należnego odliczenia od podstawy opodatkowania w roku podatkowym, w którym Spółka poniosła wydatki (art. 18b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2. Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 18b ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od podstawy opodatkowania odlicza się wydatki na nabycie nowych technologii, za które uważa się wiedzę technologiczną w postaci wartości niematerialnych i prawnych oraz których innowacyjność potwierdzona została poprzez wydanie opinii przez niezależną jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki. Zgodnie z art. 18b ust. 7 powołanej ustawy, Spółka ma prawo do pomniejszenia podstawy opodatkowania o 50% kwot wydatkowanych na nabycie nowych technologii.
Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 18b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Dlatego też, zdaniem Spółki, w momencie niezastosowania odliczenia w roku, w którym odliczenie przysługiwało, w celu skorzystania z prawa do odliczenia ulgi technologicznej, Spółka powinna złożyć korektę deklaracji podatku dochodowego od osób prawnych za rok, w którym to odliczenie przysługiwało. Przy założeniu, że Spółka spełnia wszystkie warunki niezbędne do zastosowania ulgi, o której mowa w art. 18b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie upłynął termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Stanowisko Spółki potwierdzają m. in: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 września 2009 r. sygn. akt: IPPB5/423-330/09-5/AM oraz interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 19 stycznia 2010 r. sygn. akt: IBPBI/2/423-67/10/JD. Odpowiedź w zakresie pytania nr 1. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 18b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się wydatki poniesione przez podatnika na nabycie nowych technologii.
Stosownie do art. 18b ust. 2 ww. ustawy, za nowe technologie, w rozumieniu ust. 1, uważa się wiedzę technologiczną w postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki badań i prac rozwojowych, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalanie wyrobów lub usług i która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż ostatnich 5 lat, co potwierdza opinia niezależnej od podatnika jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 96, poz. 615).
Jak stanowi przepis art. 18b ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przez nabycie nowej technologii rozumie się nabycie praw do wiedzy technologicznej, o której mowa w ust. 2, w drodze umowy o ich przeniesienie, oraz korzystanie z tych praw. Prawo do odliczeń nie przysługuje podatnikowi, jeżeli w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia (art. 18b ust. 3 powyższej ustawy).
Zgodnie z art. 18b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podstawą ustalenia wielkości odliczenia jest kwota wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie nowej technologii, uwzględnionych w wartości początkowej, w części, w jakiej została zapłacona podmiotowi uprawnionemu w roku podatkowym, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub w roku następującym po tym roku, oraz w której nie została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Jeżeli podatnik dokonał przedpłat (zadatków) na poczet wydatków określonych w ust. 4 w roku poprzedzającym rok, w którym wprowadził nową technologię do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uznaje się je za poniesione w roku jej wprowadzenia do tej ewidencji (art. 18b ust. 5 ustawy).
Jak wynika z art. 18b ust. 6 ww. ustawy, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki, o których mowa w ust. 4 i 5. W sytuacji gdy podatnik osiąga za rok podatkowy stratę lub wielkość dochodu z pozarolniczej działalności podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie trzy lata podatkowe licząc od końca roku, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Odliczenia związane z nabyciem nowej technologii nie mogą przekroczyć 50 % kwoty ustalonej zgodnie z ust. 4 i 5 (art. 18b ust. 7 ustawy). Wobec powyższego, nowe technologie to wiedza technologiczna w postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki badań i prac rozwojowych, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalonych wyrobów i usług i która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż 5 lat. Okres ten, czyli swoisty wyznacznik nowości, a także przydatność „produkcyjną” technologii potwierdzać ma opinia niezależnej od podatnika jednostki naukowej.
Takimi jednostkami – w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy o zasadach finansowania nauki – są prowadzące w sposób ciągły badania naukowe lub prace rozwojowe: podstawowe jednostki organizacyjne uczelni w rozumieniu statutów tych uczelni, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.
U. Nr 96, poz. 619), instytuty badawcze, międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych przepisów, działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, Polską Akademię Umiejętności, inne jednostki organizacyjne, niewymienione w lit. a-e, posiadające osobowość prawną i siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym przedsiębiorców posiadających status centrum badawczo-rozwojowego, nadawany na podstawie ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. Nr 116, poz. 730 oraz z 2010 r. Nr 75, poz. 473).
Przez nabycie nowej technologii rozumie się nabycie praw do wiedzy technologicznej w drodze umowy o ich przeniesienie oraz korzystanie z tych praw. Z regulacji art. 18b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika również, iż podstawą ustalenia wielkości odliczenia jest kwota wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie nowej technologii, uwzględnionych w wartości początkowej. Przy czym dopuszczalne jest odliczenie tylko tej części wydatków, która została zapłacona w roku podatkowym, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub w roku następnym po tym roku.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż Spółka nabyła i wdrożyła w 2010 r. technologię w postaci systemu „A”. Spółka na nabycie ww. systemu poniosła wydatki w wysokości sumy kosztów jego nabycia i wdrożenia. W takiej też wysokości wartość niematerialna i prawna została wprowadzona do stosownej ewidencji Spółki. Wnioskodawca wskazał, iż innowacyjność zaimplementowanej technologii została potwierdzona opinią niezależnej od Spółki jednostki naukowej. Ponadto, w roku podatkowym nabycia oraz w roku poprzedzającym nabycie nowych technologii Spółka nie prowadziła działalności w specjalnej strefie ekonomicznej.
Z wniosku wynika również, że Spółka spełnia także pozostałe warunki uprawniające do dokonania przedmiotowego odliczenia. Reasumując, Spółka będzie mogła skorzystać z prawa do odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wydatków poniesionych przez Nią na nabycie nowych technologii w postaci wartości niematerialnej i prawnej jaką stanowi system „A”, zgodnie z art. 18b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przedmiotowej kwestii zachowane bowiem zostaną warunki niezbędne do zastosowania ulgi wynikającej z ww. przepisu.
Należy również zwrócić uwagę na art. 18b ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który pozwala, w przypadku nabycia nowej technologii, na odstąpienie od zasady wynikającej z art. 16 ust. 1 pkt 48. Oznacza to, że z tytułu tych samych wydatków na nabycie nowej technologii podatnik może korzystać zarówno z prawa do odliczenia, jak i zaliczyć w koszty uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od tej technologii obliczane od pełnej kwoty poniesionych na ten cel wydatków.
Ponadto nadmienia się, iż zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478), do odliczeń z tytułu ulgi na nowe technologie, o których mowa w (…) art. 18b ust. 2 ustawy wymienionej w art. 2, dokonywanych przed dniem 1 października 2010 r. i po dniu 30 września 2010 r. mają zastosowanie zarówno opinie wydane przez jednostki naukowe w rozumieniu ustawy z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki (Dz.
U. z 2008 r. Nr 169, poz. 1049), jak i opinie wydane przez jednostki naukowe w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 96, poz. 615). Odpowiedź w zakresie pytania nr 2. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism urzędowych, tut.
Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.