INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2010 r. (data wpływu 23.11.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego umorzonej pożyczki – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego umorzonej pożyczki. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W 2003 roku Spółka zaciągnęła pożyczkę w Wojewódzkim Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Po dokonaniu spłaty kwoty odpowiadającej 80% zaciągniętej pożyczki Rada Nadzorcza WFOŚiGW Uchwałą z dnia 31.05.2008 r. podjęła decyzję o warunkowym umorzeniu 20% pożyczki, tj. kwoty 900.000 zł.
Jednym z warunków umorzenia było przeznaczenie całości umorzonej kwoty pożyczki, tj. 900.000 zł na zadanie „Modernizacja ciągu biologicznego oczyszczalni ścieków (…)”. Środki z umorzenia zostały przeznaczone na modernizację ciągu biologicznego oczyszczalni, a budynek administracyjno - socjalny został wybudowany z innych środków. Zadanie, na które przeznaczono środki pochodzące z umorzenia miało na celu dostosowanie pracy biooxybloków, tak aby jakość i stabilność parametrów ścieków oczyszczonych odpowiadała wymaganiom Dyrektywy Unii Europejskiej (rozporządzenie Ministra Środowiska z dnia 08.07.2004 r.) przy niskich kosztach eksploatacyjnych.
Zastosowana w projekcie modernizacji technologia i rozwiązania procesowe spowodowały, że w miejsce dwóch biooxybloków powstały dwa bioreaktory, które zapewniają najwyższy stopień oczyszczania ścieków przy niskich kosztach eksploatacji. Dla uzyskania powyższego, koniecznym było wycofanie z użytkowania wszystkich urządzeń znajdujących się w biooxyblokach i pozostawienie jedynie betonowej konstrukcji. Po zainstalowaniu w to miejsce nowych urządzeń powstały bioreaktory. W związku z tymi pracami, wartość środków trwałych - 2-ch biooxybloków została pomniejszona o wartość wymontowanych urządzeń i powiększona o wartość zamontowanych nowych urządzeń.
Zmieniono nazwę tych środków trwałych wykazując nowopowstałe bioreaktory. Ze środków pochodzących z umorzenia pożyczki, w kwocie 657.000 zł, został sfinansowany zakup urządzeń w postaci rusztu napowietrzającego, mieszadeł i pomp. Urządzenia te stanowią nowe środki trwałe, wprowadzone do ewidencji, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Ze środków pochodzących z umorzenia pożyczki w kwocie 243.000 zł został sfinansowany częściowo zakup i montaż w jednym bioreaktorze - zgarniacza. Od bioreaktora dokonywane są odpisy amortyzacyjne. Odpisy amortyzacyjne od bioreaktora oraz pozostałych urządzeń dokonywane są zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 48 w/w ustawy, odpisy amortyzacyjne w części odpowiadającej kwocie umorzenia nie stanowią kosztów uzyskania przychodu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy kwota umorzenia pożyczki z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, przeznaczona na sfinansowanie opisanych powyżej zadań inwestycyjnych, podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że przychodem jest wartość umorzonych zobowiązań, w tym także z tytułu zaciągniętych pożyczek, umorzona pożyczka w kwocie 900.000 zł po spełnieniu warunków jest przychodem Spółki. Przychód ten nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 w/w ustawy.
Zgodnie z brzmieniem tego przepisu, wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a - 16m. Częściowe umorzenie pożyczki z WFOŚiGW mieści się w pojęciu nieodpłatnego świadczenia, o którym mówi cytowany powyżej przepis.
Środki pochodzące z umorzenia zostały przeznaczone na zakup i wytworzenie środków trwałych, tj.: zakup urządzeń wykazanych w ewidencji, jako nowe środki trwałe (657.000 zł), budowę bioreaktora – wytworzenie środka trwałego, który dotychczas nie widniał w ewidencji. W związku ze spełnieniem wszystkich przesłanek określonych w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kwota umorzonej pożyczki będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych: zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy, środków na rachunkach bankowych - w bankach.
Natomiast na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 8 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się kwot stanowiących równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także z tytułu pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z: bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków lub postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego, lub realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw. Z treści art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wynika, że przychodem z działalności gospodarczej jest m.in. wartość umorzonych zobowiązań.
Wyjątek uczyniono tylko dla zobowiązań, w tym kredytów i pożyczek, umorzonych w związku z bankowym postępowaniem ugodowym, z postępowaniem upadłościowym albo z realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw. Biorąc pod uwagę powyższy przepis, należy uznać, że wartość umorzonej pożyczki stanowić będzie dla Wnioskodawcy przychód.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14 i 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a - 16m.
Z treści przepisu wynika, że aby dochód mógł korzystać ze zwolnienia przedmiotowego musi on spełniać łącznie następujące kryteria: dochód musi być uzyskany w postaci otrzymanej dotacji, subwencji, dopłaty, a także innego nieodpłatnego świadczenia, powyższe środki muszą zostać przekazane na konkretnie określony cel, a mianowicie pokrycie kosztów, zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od powyższych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a – 16m.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka w 2003 r. zaciągnęła pożyczkę w Wojewódzkim Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Po uprzednim dokonaniu spłaty 80% pożyczkodawca umorzył 20% pożyczki pod warunkiem przeznaczenia całości umorzonej kwoty pożyczki, tj. 900 000 zł na zadanie „Modernizacja ciągu biologicznego oczyszczalni ścieków (…)”. Środki z umorzenia zostały przeznaczone na modernizację ciągu biologicznego oczyszczalni, a budynek administracyjno - socjalny został wybudowany z innych środków.
Spółka wskazuje, że aby spełnić warunki ww. zadania koniecznym było wycofanie z użytkowania wszystkich urządzeń znajdujących się w biooxyblokach i pozostawienie jedynie betonowej konstrukcji. Po zainstalowaniu w to miejsce nowych urządzeń powstały bioreaktory. W związku z tymi pracami wartość środków trwałych - 2-ch biooxybloków została pomniejszona o wartość wymontowanych urządzeń i powiększona o wartość zamontowanych nowych urządzeń. Zmieniono nazwę tych środków trwałych wykazując nowopowstałe bioreaktory.
Ponadto, ze środków pochodzących z umorzenia pożyczki Spółka sfinansowała: zakup urządzeń w postaci rusztu napowietrzającego, mieszadeł i pomp, urządzenia te stanowią nowe środki trwałe, wprowadzone do ewidencji, częściowo zakup i montaż w jednym bioreaktorze – zgarniacza. Kwestią wymagającą rozstrzygnięcia jest ustalenie, czy umorzona pożyczka z WFOŚiGW jest przychodem na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z którego dochód podlega zwolnieniu tym podatkiem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 tej ustawy.
Biorąc pod uwagę kryteria warunkujące skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy od osób prawnych, pierwszy z powyższych warunków należy uznać za spełniony, gdyż Spółka otrzyma środki w postaci umorzenia części pożyczki otrzymanej od WFOŚiGW (dochód objęty zwolnieniem zostanie uzyskany przez jedną z form wymienionych w przepisie). Odnośnie drugiego warunku, należy stwierdzić, że przepis art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy nie obejmuje przychodów przeznaczonych na pokrycie kosztów albo zwrot wydatków związanych z ulepszeniem środka trwałego (w tym modernizacją) lub remontem.
W analizowanym przypadku umarzana pożyczka została przeznaczona na zakup urządzeń wykazanych w ewidencji, jako nowe środki trwałe oraz budowę bioreaktora (wytworzenie środka trwałego, który dotychczas nie widniał w ewidencji). Tym samym, należy uznać za spełniony drugi warunek zastosowania tego zwolnienia. Trzeci warunek jest spełniony przez Spółkę w momencie, gdy od nowo wytworzonych środków trwałych Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z art. 16a – 16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wobec powyższego, wartość umorzonej pożyczki stanowić będzie dla Wnioskodawcy przychód, z którego dochód korzystał będzie ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Ponadto, należy wskazać, iż stosownie do postanowień zawartych w art. 16 ust. 1 pkt 48 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a - 16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Tym samym, nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne przypadające z tyt. zużycia nowych środków trwałych od tej części jego wartości, która zostanie Spółce zwrócona „w jakiejkolwiek formie” – w przedmiocie sprawy w formie umorzenia pożyczki. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.