INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2009 r. (data wpływu 21.10.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego i zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 października 2009 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismami z dnia 29 października 2009 r. (data wpływu 30.10.2009 r.) oraz 28 grudnia 2009 r. (data wpływu 29.12.2009 r.) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego i zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Spółka rozpoczęła działalność w czerwcu 2009 r. w zakresie usług budowlanych (roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych).
W dniu 30.09.2009 r. zakupiła i przyjęła do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych koparko - ładowarkę o wartości początkowej netto 139.344,26 zł. Środek ten jest zaliczony do grupy 5 Klasyfikacji. Spółka chce skorzystać z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3 - 8 Klasyfikacji . Spółka nadmienia, że jest podmiotem nowo powstałym i nie dotyczą Jej przepisy art. 16k ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Spółka może w miesiącu wrześniu 2009 r. dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środka trwałego zaliczonego do grupy 3 - 8 Klasyfikacji i jednocześnie zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w miesiącu wrześniu 2009 r.?
Zdaniem Wnioskodawcy, po przeanalizowaniu art. 16k ust. 7 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, może On dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środka trwałego zaliczonego do grupy 3 - 8 Klasyfikacji i zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w miesiącu wrześniu 2009 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 16k ust. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3 - 6 i 8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.
Powyższy przepis został zmieniony na podstawie ustawy z dnia 05 marca 2009 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2009 r. Nr 69, poz. 587). Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy zmieniającej, w latach podatkowych rozpoczynających się w 2009 r. i 2010 r. kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o której mowa w art. 16k ust. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, wynosi 100 000 euro w każdym z tych lat podatkowych.
W myśl natomiast art. 5 ust. 3 ustawy zmieniającej, podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, którzy w roku 2008 lub 2009 rozpoczęli prowadzenie działalności, mogą zgodnie z zasadami określonymi w art. 16k ust. 7 - 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych dokonywać odpisów amortyzacyjnych, do kwoty limitu określonej w ust. 1, także w roku podatkowym następującym bezpośrednio po roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności.
Zgodnie z art. 16k ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 7, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub stosować zasady określone w art. 16h ust. 4. Innymi słowy, amortyzując dany środek trwały podatnik może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego już w miesiącu wprowadzenia tego środka do ewidencji, bądź też dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc albo co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego.
Jednocześnie należy zauważyć, iż zgodnie z art. 16k ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy określaniu limitu, o którym mowa w ust. 7, nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 3500 zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16f ust. 3. Jak wynika z wyżej przytoczonych przepisów niektórzy podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3 - 6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych, do wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznie (100.000 euro w latach 2009 i 2010).
Z tej metody amortyzacji, polegającej na możliwości jednorazowego zaliczenia w koszty uzyskania przychodów, wydatków na nabycie środków trwałych mogą korzystać dwie grupy podmiotów: podatnicy, którzy rozpoczęli działalność, mali podatnicy. Metoda ta ma zastosowanie do podatników rozpoczynających działalność gospodarczą, w pierwszym roku podatkowym jej prowadzenia.
Mając na uwadze art. 16k ust. 11, przepisy ust. 7 nie mają zastosowania do podatników rozpoczynających działalność, którzy zostali utworzeni: w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo w wyniku przekształcenia spółki lub spółki niemającej osobowości prawnej albo przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość 10.000 euro.
Zgodnie z art. 16k ust. 10 ww. ustawy pomoc, o której mowa w ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis. Zasady de minimis w ramach Wspólnoty określa rozporządzenie Komisji (WE) Nr 1998/2006 z dnia 15 grudnia 2006 r. w sprawie stosowania art. 87 i 88 traktatu do pomocy de minimis (Dz. Urz. Wspólnoty Europejskiej L 379/5 z dnia 28 grudnia 2006 r.).
Przez pomoc de minimis rozumie się pomoc przyznaną temu samemu podmiotowi gospodarczemu w ciągu bieżącego roku budżetowego oraz dwóch poprzedzających go lat budżetowych, która nie przekroczy równowartości 200.000 euro. Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, że rozpoczęła Ona działalność w czerwcu 2009 r. w zakresie usług budowlanych. W dniu 30.09.2009 r. Spółka zakupiła i przyjęła do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych koparko – ładowarkę, zaliczaną do grupy 5 Klasyfikacji Środków Trwałych. Ponadto Spółka wskazała, iż nie dotyczy Jej art. 16k ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, iż Spółce jako podatnikowi rozpoczynającemu działalność, przysługuje prawo dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środka trwałego i zaliczenia kwoty tego odpisu do kosztów uzyskania przychodu w tym miesiącu, w którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji.
Ponieważ środek trwały został przyjęty do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w dniu 30 września 2009 r. powyższe uprawnienie przysługuje Spółce w miesiącu wrześniu 2009 r. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.