INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2012 r. (data wpływu 04 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu przychodu podatkowego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 04 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu przychodu podatkowego.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Spółka prowadzi działalność gospodarczą pod firmą X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Działalność ta polega na sprzedaży detalicznej wyrobów medycznych, włączając ortopedyczne w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 4774Z). Spółka podpisała umowę z NFZ w rodzaju zaopatrzenie w wyroby medyczne będące przedmiotami ortopedycznymi i środkami pomocniczymi i w ramach prowadzonego sklepu medycznego sprzedaje te wyroby pacjentom, którym przysługuje refundacja z NFZ w ramach ubezpieczenia zdrowotnego.
Po dokonaniu sprzedaży Spółka rozlicza się z NFZ, który finansuje przedmioty ortopedyczne lub środki pomocnicze do wysokości limitu określonego w przepisach ministerstwa zdrowia. W momencie wydawania przedmiotu pacjentowi następuje zafiskalizowanie sprzedaży w kasie fiskalnej w wysokości całej wartości sprzedanego sprzętu. Wykazany w miesiącu obrót w kasie uwzględnia więc całkowitą wartość sprzedanych w tym okresie wyrobów. Natomiast płatność za sprzedane wyroby uzależniona jest od tego, czy wartość wyrobu przekracza limit, czy też nie. Jeśli przekracza, to pacjent płaci różnicę pomiędzy ceną wyrobu a limitem. Jeśli nie przekracza, wtedy cała wartość wyrobu jest refundowana przez NFZ.
Po zakończeniu miesiąca Spółka wystawia do NFZ notę księgową za świadczenia udzielone ubezpieczonym pacjentom, w której wykazuje wartość należnej Jej refundacji. NFZ, zgodnie z terminem ustalonym w umowie, przekazuje kwotę refundacji na rachunek bankowy Spółki. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W jaki sposób ustalić moment powstania przychodów w części objętej refundacją za wyroby medyczne? Czy w momencie wydania towaru (czyli zgodnie z obrotem wykazanym w kasie fiskalnej), czy w momencie otrzymania refundacji na rachunek bankowy Spółki?
Zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowanie refundacji za sprzedane wyroby medyczne powinno podlegać takim samym zasadom, jak opodatkowanie sprzedaży refundowanych przez NFZ leków w aptekach, czyli moment powstania przychodu w postaci otrzymanych z NFZ refundacji za sprzedane wyroby medyczne ustalić należy na podstawie art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Na mocy tego przepisu, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty, czyli moment otrzymania refundacji na rachunek bankowy Spółki. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Natomiast, w myśl art. 12 ust. 3 tej ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Ogólną zasadę ustalania momentu uzyskania przychodu związanego z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej określa przepis art. 12 ust. 3a ustawy. Stanowi on, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c - 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo uregulowania należności. Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 3e tej ustawy, w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka w ramach prowadzonej działalności dokonuje sprzedaży detalicznej wyrobów medycznych, włączając ortopedyczne, pacjentom, którym przysługuje refundacja z NFZ w ramach ubezpieczenia zdrowotnego. Po dokonaniu sprzedaży Spółka rozlicza się z NFZ, który finansuje przedmioty ortopedyczne lub środki pomocnicze do wysokości limitu określonego w przepisach ministerstwa zdrowia. W momencie wydawania przedmiotu pacjentowi następuje zafiskalizowanie sprzedaży w kasie fiskalnej w wysokości całej wartości sprzedanego sprzętu. Natomiast płatność za sprzedane wyroby uzależniona jest od tego, czy wartość wyrobu przekracza limit, czy też nie.
Jeśli przekracza, to pacjent płaci różnicę pomiędzy ceną wyrobu a limitem. Jeśli nie przekracza, wtedy cała wartość wyrobu jest refundowana przez NFZ. Po zakończeniu miesiąca Spółka wystawia do NFZ notę księgową za świadczenia udzielone ubezpieczonym pacjentom, w której wykazuje wartość należnej Jej refundacji. NFZ, zgodnie z terminem ustalonym w umowie, przekazuje kwotę refundacji na rachunek bankowy Spółki. Mając na uwadze powyższe przepisy, stwierdzić należy, iż refundacje dokonywane przez Narodowy Fundusz Zdrowia należy zaliczyć do świadczeń wymienionych w art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w tym przepisie, przychód z tytułu sprzedaży wyrobów medycznych, w części dotyczącej refundacji z NFZ powstaje w momencie jej otrzymania, tj. wpływu refundacji na rachunek bankowy Spółki. Reasumując, przychód podatkowy z tytułu sprzedaży wyrobów medycznych w części objętej refundacją z NFZ powstaje w momencie otrzymania kwoty refundacji na rachunek bankowy Spółki. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Końcowo informuje się, iż w przedmiocie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.