INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2011 r. (data wpływu 28 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 27 marca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca jest spółką kapitałową wchodzącą w skład grupy kapitałowej. W ramach restrukturyzacji portfela akcji i udziałów, w grupie kapitałowej planuje się podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy, które zostanie pokryte przez wniesienie 100% akcji w Spółce Akcyjnej (dalej S.A.).
Podmiot wnoszący akcje w S.A., osoba prawna podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, obejmie w zamian za aport udziały (akcje) o łącznej wartości nominalnej równej wartości rynkowej 100% akcji w S.A., określonej na moment wniesienia. W wyniku transakcji, Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość głosów (100%) na walnym zgromadzeniu akcjonariuszy S.A. Z transakcją nie będzie związana żadna zapłata w gotówce.
Po dokonaniu przedstawionej wyżej operacji, Wnioskodawca rozpocznie w oparciu o aktywa w postaci akcji S.A. działalność w przedmiocie zgodnym z celami stawianymi Mu przez Jego udziałowca, przy czym nie jest wykluczone, iż w przypadku zaistnienia sprzyjającej sytuacji gospodarczej nastąpi sprzedaż części lub całości akcji w S.A., a działalność będzie kontynuowana w oparciu o środki uzyskane ze sprzedaży S.A.
Pismem z dnia 27 marca 2012 r. Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia przyszłego o następujące informacje: Wnioskodawca jest spółką podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce ich osiągania, Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, S.A. jest spółką podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce ich osiągania oraz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, podmiot wnoszący akcje w S.A. na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Wnioskodawcy i obejmujący w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym jest spółką podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce ich osiągania oraz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, a powyższe zostanie potwierdzone pisemnym oświadczeniem.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w okolicznościach opisanego wyżej zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży akcji w S.A. w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych w zamian za aport w postaci 100% akcji w S.A.?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, „jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia: spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów)”.
Zdaniem Wnioskodawcy, cytowany wyżej przepis będzie miał zastosowanie do transakcji wniesienia akcji w S.A. jako wkładu niepieniężnego na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Wnioskodawcy, bowiem transakcja ta stanowić będzie wymianę udziałów. W konsekwencji, do sprzedaży akcji w S.A. przez Wnioskodawcę będzie miał zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym wydatki poniesione przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom spółki, której udziały są nabywane - są kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
Podsumowując, w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, w przypadku zbycia przez Wnioskodawcę akcji w S.A. otrzymanych w następstwie operacji wymiany udziałów, w dacie sprzedaży akcji w S.A., Wnioskodawca będzie mógł rozpoznać koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia akcji w S.A. w wysokości równowartości nominalnej wartości własnych udziałów (akcji) wydanych podmiotowi zbywającemu w ramach operacji wymiany udziałów. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej wydanej 11 maja 2011 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB3/423-189/11-5/AG).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. W odniesieniu do powołanego przez Wnioskodawcę pisma stwierdzić należy, że zostało ono wydane w indywidualnej sprawie i nie jest wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.