INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2009 r. (data wpływu 28 września 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia – bez daty – (data wpływu 17 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących realizację projektu pn.
„Kompleksowa termomodernizacja budynków użyteczności publicznej w Gminie.” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących realizację projektu pn. „Kompleksowa termomodernizacja budynków użyteczności publicznej w Gminie”. Dnia 17 grudnia 2009 r. Zainteresowany uzupełnił wniosek o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Gmina zamierza złożyć wniosek do Instytucji Zarządzającej Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa xxx na lata 2007 – 2013. Wniosek w ramach Działania II.6 Ochrona powietrza, dotyczy inwestycji pod nazwą „Kompleksowa termomodernizacja budynków użyteczności publicznej w Gminie”. Inwestycja polegać będzie na kompleksowej termomodernizacji budynku administracyjnego Gminy i remizy strażackiej Ochotniczej Straży Pożarnej. Termomodernizacja ww. budynków polegać będzie na wymianie okien, drzwi, dociepleniu stropodachu, ocieplenie ścian zewnętrznych styropianem, montażu kotłowni gazowej oraz wewnętrznej instalacji c.o.
Inwestycja związana będzie – zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. u. z 2001 r., Nr 142, poz. 1591 ze zm.) – z wykonywaniem zadań własnych Gminy. Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie będzie wykonywać czynności opodatkowanych w ramach zrealizowanej inwestycji i nie będzie generować żadnych przychodów finansowych. Z uwagi na powyższe Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur dokumentujących realizację przedmiotowej inwestycji.
Dnia 17 grudnia 2009 r. Zainteresowany uzupełnił opis zdarzenia przyszłego w zakresie ww. projektu wskazując, iż budynek remizy strażackiej jest własnością Gminy. Decyzją Wojewody z dnia 2 sierpnia 1996 r. znak (…) stwierdzono nabycie z mocy prawa własności działki nr 3XX przez Gminę. Zrealizowana inwestycja zostanie przekazana nieodpłatnie w użytkowanie Ochotniczej Straży Pożarnej. Ponadto budynek Urzędu Gminy będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych i niepodlegających podatkowi VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w odniesieniu do przedstawionego projektu pod nazwą „Kompleksowa termomodernizacja budynków użyteczności publicznej w Gminie”, Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących realizację ww. inwestycji? Zdaniem Wnioskodawcy, planowana inwestycja związana będzie – zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. u. z 2001 r., Nr 142, poz. 1591 ze zm.) – z wykonaniem zadań własnych gminy, tj. utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Realizacja powyższej inwestycji nie będzie stanowić dla gminy żadnych dochodów finansowych.
Gmina nie będzie wykonywać żadnych czynności opodatkowanych związanych z tą inwestycją. Z uwagi na powyższe Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących realizację przedmiotowej inwestycji. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ponieważ zrealizowane przez Gminę inwestycje nie będą służyć czynnościom opodatkowanym, zatem nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W konsekwencji – jak argumentuje Wnioskodawca – Gminie nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu ani obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od zakupów towarów i usług przy realizacji przedmiotowych inwestycji. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a powołanej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do postanowień art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy, natomiast wyłączenia w art. 88. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 212, poz. 1336).
Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. u. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. w szczególności zadania własne obejmują sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym). Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza złożyć wniosek do Instytucji Zarządzającej Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa xxx na lata 2007 – 2013 o dofinansowanie inwestycji pn. „Kompleksowa termomodernizacja budynków użyteczności publicznej w Gminie”.
Inwestycja polegać będzie na kompleksowej termomodernizacji budynku administracyjnego Gminy i remizy strażackiej Ochotniczej Straży Pożarnej. Opisana inwestycja stanowi zadanie własne Gminy określone w art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym. Gmina nie będzie wykonywać czynności opodatkowanych w ramach zrealizowanej inwestycji i nie będzie generować żadnych przychodów finansowych. Budynek remizy strażackiej jest własnością Gminy jednakże po zakończonej inwestycji zostanie przekazany nieodpłatnie w użytkowanie Ochotniczej Straży Pożarnej. Natomiast budynek Urzędu Gminy będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych i nie podlegających podatkowi VAT.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT warunkowane jest tym, aby zakupywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Nadmienić należy, że według art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Natomiast świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy oraz – w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ustawy.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.
Z powyższego wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie: brak związku świadczonych usług z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, istnienie prawa podatnika do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami. Za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej.
Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że korzystanie przez Ochotniczą Straż Pożarną z budynku remizy strażackiej w oparciu o umowę nieodpłatnego przekazania w użytkowanie, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, iż nie ma w tym przypadku zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy – nieodpłatne przekazanie budynku do użytkowania odbywa się w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością (wykonywanie we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność zadań publicznych, wskazanych w art. 7 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o samorządzie gminnym).
W związku z powyższym towary i usługi nabyte w celu termomodernizacji tego obiektu nie służą Gminie do realizacji czynności opodatkowanych VAT. Również budynek Urzędu Gminy – jak wskazał Zainteresowany – nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, a jedynie do czynności zwolnionych i nie podlegających opodatkowaniu VAT. Zatem, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu, bowiem nie zostanie spełniony warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 10 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m. in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia oraz podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 10 cyt. rozporządzenia. Reasumując, Gmina nie ma możliwości odzyskania i odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „Kompleksowa termomodernizacja budynków użyteczności publicznej w Gminie”.
Należy zauważyć, iż stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego. w związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, a w szczególności stwierdzenia, iż budynek Urzędu Gminy będzie wykorzystywany – choćby w części – do wykonywania czynności opodatkowanych, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących realizację projektu pn. „Kompleksowa termomodernizacja budynków użyteczności publicznej w Gminie”. Rozstrzygnięcie w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących realizację projektu pn. „Zapobieganie zagrożeniom środowiska naturalnego poprzez modernizację taboru Ochotniczych Straży Pożarnych Gminy” zostało wydane w interpretacji nr ILPP1/443-1181/09-7/MK z dnia 18 grudnia 2009 r. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.