INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2009 r. (data wpływu: 1 października 2009 r.), uzupełnionym pismami z dnia: 4 grudnia 2009 r. (data wpływu: 8 grudnia 2009 r.), 4 grudnia 2009 r. (data wpływu: 11 grudnia 2009 r.) oraz 21 grudnia 2009 r. (data wpływu: 21 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 1 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia. Wniosek został uzupełniony w dniach: 8 grudnia 2009 r., 11 grudnia 2009 r. oraz 21 grudnia 2009 r. o dodatkową opłatę, doprecyzowanie zdarzenia przyszłego oraz podpis osoby upoważnionej do reprezentowania Spółdzielni. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Spółdzielnia Mieszkaniowa stała się właścicielem starej kotłowni w miejscowości x w wyniku nieodpłatnego przekazania przez Agencję Nieruchomości Rolnych.
Eksploatacja kotłowni służy celom gospodarki i utrzymania zasobów mieszkaniowych oraz dostarczaniu poszczególnych mediów, do których to została powołana Spółdzielnia. Na remont powyższej kotłowni, Wnioskodawca otrzyma pomoc finansową z Oddziału Agencji Nieruchomości Rolnych w kwocie brutto. Zgodnie z ustalonymi w umowie subwencji zasadami: Spółdzielnia wyłoni zgodnie z procedurą przetargową wykonawcę przebudowy kotłowni, faktury VAT za przeprowadzony remont wystawi wykonawca, bezpośrednio na Spółdzielnię, Spółdzielnia dokona zapłaty na rzecz wykonawcy po przelaniu środków pomocy przez Agencję w kwocie brutto.
Przyjęta wartość subwencji zwiększy stan funduszu zasobowego Spółdzielni, a comiesięczne odpisy umorzeniowe będą stopniowo zmniejszały stan tego funduszu. Wnioskodawca jednocześnie informuje, że jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a produkcja wytwarzanej przez niego energii cieplnej zawiera 22% stawkę podatku należnego. W piśmie uzupełniającym z dnia 21 grudnia 2009 r. Wnioskodawca oświadczył, że cała wytwarzana przez Spółdzielnię energia cieplna i dostarczana mieszkańcom, jest w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki 22%. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Spółdzielnia będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z otrzymanych od wykonawców faktur VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), Spółdzielni będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Podatek ten zawarty w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług w związku z nakładami na środki trwałe związany jest z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, ponieważ taką czynnością będzie produkcja ciepła w przedmiotowej kotłowni.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Podatnikami natomiast – w myśl art. 15 ust. 1 ustawy – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem kotłowni w miejscowości X, która służy celom gospodarki i utrzymania zasobów mieszkaniowych oraz dostarczaniu poszczególnych mediów, do których została Spółdzielnia powołana. Na remont powyższej kotłowni, Wnioskodawca otrzyma pomoc finansową z Oddziału Agencji Nieruchomości Rolnych. Spółdzielnia jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a produkcja wytwarzanej przez nią energii cieplnej opodatkowana jest wg 22% stawki podatku VAT.
Ponadto faktury VAT za przeprowadzony remont będą wystawione przez wykonawcę, bezpośrednio na Spółdzielnię. W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz odnosząc się do zadanego we wniosku pytania należy stwierdzić, że Spółdzielnia w związku z remontem kotłowni, będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z otrzymanych od wykonawców faktur VAT, bowiem – jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego – zakupy te będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. W niniejszej interpretacji odpowiedziano na wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia.
Ponadto wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego i kosztów uzyskania przychodów został załatwiony interpretacją z dnia 22 grudnia 2009 r. nr ILPB3/423-864/09-2/JG. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.