INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia Lokalna Grupa Działania X, przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2012 r. (data wpływu 13 lutego 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 kwietnia 2012 r. (data wpływu 19 kwietnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w ramach działania „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania” w latach 2012-2015 – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w ramach działania „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania” w latach 2012–2015. Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 kwietnia 2012 r. o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Stowarzyszenie LGD X działa na podstawie rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 23 maja 2008 r. w sprawie szczególnych warunków i trybu przyznawania i wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007–2013. Pomoc w ramach tego działania przyznawana jest na 2 rodzaje operacji związanych z: funkcjonowaniem lokalnej grupy działania, nabywaniem umiejętności i aktywizacją.
W ramach tych operacji finansowane są koszty bieżące związane z działalnością Stowarzyszenia, a więc: wynagrodzenia członków Rady, Zarządu i pracowników Biura LGD, podróże służbowe i pobyty związane z wykonywaniem obowiązków, wynagrodzenia za wykonywanie zleceń na rzecz Stowarzyszenia na podstawie zawartych umów, najmu i utrzymania pomieszczeń Stowarzyszenia, zakupu wyposażenia Biura LGD, a także utrzymania, konserwacji, naprawy tego sprzętu, zakupu materiałów biurowych, obsługi finansowo-księgowej, prawnej, usług telekomunikacyjnych, internetowych, opłat sądowych, notarialnych, skarbowych, opłat bankowych.
W ramach operacji nabywanie umiejętności i aktywizacja, finansowaniu podlegają między innymi koszty związane z: badaniami i analizami dotyczącymi obszaru objętego Lokalną Strategią Rozwoju, prowadzeniem i aktualizacją strony internetowej związanej z informowaniem o obszarze objętym LSR, realizacji LSR oraz działalności LGD, udostępnianiem niezbędnej dokumentacji potencjalnym wnioskodawcom, opracowaniem, przygotowaniem i drukiem materiałów informacyjnych dotyczących LGD, kosztami ogłoszeń prasowych i radiowych, tworzeniem baz danych dotyczących regionu np. turystycznych, kosztami szkoleń zarówno członków organów LGD i pracowników, jak i potencjalnych beneficjentów: kosztami prowadzących szkolenia i ich pobytu w miejscu szkolenia, kosztami wyżywienia oraz materiałów szkoleniowych dla uczestników szkoleń, kosztami udziału w wydarzeniach promocyjnych (targi, festiwale, konferencje, festyny i konkursy), przygotowaniem i drukiem materiałów promocyjnych, zakupem upominków.
Wszystkie zakupy towarów i usług związane z realizacją zadań Stowarzyszenia w ramach realizacji operacji wyszczególnionych wyżej nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty działania osiągane przy realizacji operacji w ramach funkcjonowania LGD związane są z nieodpłatnym udostępnianiem ich wszystkim zainteresowanym osobom i podmiotom. Stowarzyszenie będzie za darmo dystrybuować przygotowane materiały i dokumenty, przy okazji udziału w różnego rodzaju wydarzeniach promocyjnych, informacyjnych i szkoleniach Beneficjentów z obszaru działania LGD.
W piśmie z dnia 16 kwietnia 2012 r. Zainteresowany oświadczył, że od początku swojej działalności nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Również do roku 2015, a więc ostatniego kończącego działalność Stowarzyszenia w perspektywie finansowej UE na lata 2007-2013 dla programu PROW, nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w związku z prowadzeniem w latach 2012-2015 działalności, zgodnej z Lokalną Strategią Rozwoju i w tym samym zakresie co w latach 2009/2011, Stowarzyszenie będzie mogło odzyskać podatek VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z posiadanymi już interpretacjami indywidualnymi za lata 2009-2011 i nie zmienionym w latach 2012-2015 zakresie działania Stowarzyszenia, które nie jest płatnikiem podatku VAT i nie figuruje w ewidencji płatników podatku VAT, Stowarzyszenie nie będzie mogło odzyskać poniesionego podczas realizacji planowanych operacji kosztu podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Art. 86 ust. 1 ustawy określa, że podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Ponadto, zgodnie z art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. – Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach.
Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków. Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Z opisu sprawy wynika, iż Stowarzyszenie działa na podstawie rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 23 maja 2008 r. w sprawie szczególnych warunków i trybu przyznawania i wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007–2013. Pomoc w ramach tego działania przyznawana jest na 2 rodzaje operacji związanych z funkcjonowaniem lokalnej grupy działania oraz nabywaniem umiejętności i aktywizacją.
W ramach tych operacji finansowane są koszty bieżące związane z działalnością Stowarzyszenia, a więc: wynagrodzenia członków Rady, Zarządu i pracowników Biura LGD, podróże służbowe i pobyty związane z wykonywaniem obowiązków, wynagrodzenia za wykonywanie zleceń na rzecz Stowarzyszenia na podstawie zawartych umów, najmu i utrzymania pomieszczeń Stowarzyszenia, zakupu wyposażenia Biura LGD, a także utrzymania, konserwacji, naprawy tego sprzętu, zakupu materiałów biurowych, obsługi finansowo-księgowej, prawnej, usług telekomunikacyjnych, internetowych, opłat sądowych, notarialnych, skarbowych, opłat bankowych.
W ramach operacji nabywanie umiejętności i aktywizacja finansowaniu podlegają między innymi koszty związane z: badaniami i analizami dotyczącymi obszaru objętego Lokalną Strategią Rozwoju, prowadzeniem i aktualizacją strony internetowej związanej z informowaniem o obszarze objętym LSR, realizacji LSR oraz działalności LGD, udostępnianiem niezbędnej dokumentacji potencjalnym wnioskodawcom, opracowaniem, przygotowaniem i drukiem materiałów informacyjnych dotyczących LGD, kosztami ogłoszeń prasowych i radiowych, tworzeniem baz danych dotyczących regionu np. turystycznych, kosztami szkoleń zarówno członków organów LGD i pracowników, jak i potencjalnych beneficjentów, tj. kosztami prowadzących szkolenia i ich pobytu w miejscu szkolenia, kosztami wyżywienia oraz materiałów szkoleniowych dla uczestników szkoleń, kosztami udziału w wydarzeniach promocyjnych (targi, festiwale, konferencje, festyny i konkursy), przygotowaniem i drukiem materiałów promocyjnych, zakupem upominków.
Wszystkie zakupy towarów i usług związane z realizacją zadań Stowarzyszenia w ramach realizacji operacji wyszczególnionych wyżej nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty działania osiągane przy realizacji operacji w ramach funkcjonowania LGD związane są z nieodpłatnym udostępnianiem ich wszystkim zainteresowanym osobom i podmiotom. Stowarzyszenie będzie za darmo dystrybuować przygotowane materiały i dokumenty, przy okazji udziału w różnego rodzaju wydarzeniach promocyjnych, informacyjnych i szkoleniach Beneficjentów z obszaru działania LGD. Zainteresowany nie jest i nie będzie zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest i nie będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary nabyte w ramach przedmiotowej operacji nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Zatem, brak jest podstaw do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji zadania, będącego przedmiotem pytania. W zakresie przedmiotowego działania Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów przysługuje zarejestrowanym podatnikom podatku VAT i obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m. in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie jest i nie będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, nie będzie spełniał tych warunków i nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Reasumując, Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania X w latach 2012-2015 nie będzie miało możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego przy realizacji operacji w ramach Działania „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007–2013 na podstawie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.