INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2009 r. (data wpływu 30 listopada 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 stycznia 2010 r. (data wpływu 27 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wykonanych prac przygotowawczych za działalność gospodarczą – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 30 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wykonanych prac przygotowawczych za działalność gospodarczą. Powyższy wniosek uzupełniono pismem z dnia 25 stycznia 2010 r. o doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca nabył w roku 1998 w ramach majątku osobistego, działkę stanowiącą grunt rolny o powierzchni 4.805 m2, z zamiarem wybudowania na nim domu mieszkalnego. w roku 2003 Gmina przyjęła zmiany w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, na podstawie którego grunt ten został przekwalifikowany na teren budowlany. Zainteresowany rozpoczął przygotowania w celu rozpoczęcia budowy dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych z dwoma lokalami mieszkalnymi każdy (koncepcja architektoniczna, funkcje). w czasie tych czynności Wnioskodawca uzyskał informację, iż w sąsiedztwie ww. działki będzie budowany wyciąg narciarski, co zmieni zasadniczo charakter otoczenia.
Zainteresowany podjął starania o zmianę lokalizacji projektowanego wyciągu, ale zakończyły się one niepowodzeniem. Nie uzyskał też wiążących zobowiązań ze strony wykonawców wyciągu, do utrzymania natężenia hałasu w określonych parametrach głośności. Wobec powyższego Wnioskodawca odstąpił od zamierzonego celu – budowy domu mieszkalnego. Po otrzymaniu ww. informacji, utworzył spółkę jawną (dwóch wspólników – osoby fizyczne), której celem miała być realizacja projektu komercyjnego. Zainteresowany podpisał ze spółką list intencyjny, dotyczący sprzedaży na jej rzecz przedmiotowego gruntu, pod warunkiem przedłożenia aktualnej wyceny rzeczoznawcy majątkowego i uzyskania stosownych zezwoleń.
Plan zagospodarowania przestrzennego dla tego terenu oznaczony jest symbolem MW – przeznaczony pod zabudowę mieszkaniowo-wypoczynkową o całorocznym użytkowaniu, z dopuszczeniem – dla mieszkańców stałych – usług i nieuciążliwej działalności gospodarczej, w tym związanej z rolnictwem, oraz niezbędne drogi dojazdowe i towarzyszącą infrastrukturę techniczną. Plan ten nie przewiduje budowy apartamentowców.
W uzupełnieniu z dnia 25 stycznia 2010 r. Zainteresowany wskazał, iż: w momencie nabycia przedmiotowej działki miał zamiar wybudować dom na potrzeby własne, a nie w celu odsprzedaży lub wynajmu, czynności przygotowawcze polegały na opracowaniu projektu architektonicznego, uzyskaniu pozwolenia na budowę i rozpoczęciu prac ziemnych, nie wykorzystywał przedmiotowego gruntu w działalności gospodarczej, w tym również rolniczej w rozumieniu ustawy o VAT, nie posiada statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ww. ustawy, czyli rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych, nie udostępniał innym osobom przedmiotowego gruntu odpłatnie ani na podstawie umowy dzierżawy (użyczenia), w momencie dostawy grunt będzie częściowo zabudowany, rodzaj zabudowy: dwa budynki mieszkalne (rozpoczęto prace: fundamenty, fragmenty ścian), budowa nie została ukończona – jest to faza początkowa, budynki nie są zasiedlone, nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia podatku należnego (nie wystąpił taki podatek), powyższe budynki nie były modernizowane, nie poniesiono żadnych nakładów na ulepszenie tych budynków. w przeszłości dokonywał sprzedaży: w roku 1992 – 1 dom w stanie zamkniętym, w roku 2008 – 1 mieszkanie użytkowane przez Zainteresowanego przez 9 lat. w przyszłości nie zamierza sprzedawać kolejnych gruntów, nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w świetle przyjętego wyżej opisanego stanu rzeczywistego, po dokonaniu sprzedaży gruntu na rzecz spółki jawnej (uwzględniającej koszty sprzedaży gruntu – ustalone w wartości rynkowej – wraz z poniesionymi nakładami) prowadzone przez Wnioskodawcę prace przygotowawcze wraz z poniesionymi nakładami (z majątku osobistego) mogą być potraktowane jako działalność gospodarcza prowadzona przez osobę fizyczną w rozumieniu ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, czynności wykonane w formie starań o uzyskanie pozwolenia na budowę oraz nakłady poniesione z majątku osobistego na prace porządkowe, związane z przygotowaniem terenu pod budowę domu mieszkalnego, nie mogą być potraktowane jako prace prowadzone w formie działalności gospodarczej, w rozumieniu ustawy o VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Należy zatem wskazać, iż zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – na mocy ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z powyższego wynika, iż aby wykonywaną czynność opodatkować podatkiem od towarów i usług, to istotne jest, aby podmiot wykonujący ją działał w charakterze podatnika, a więc osoby prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Należy zaznaczyć, iż aby stać się podatnikiem podatku od towarów i usług wystarczy wykonać nawet jednorazową czynność, o której mowa w art. 5 ust. 1 cyt. ustawy, w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy i zarobkowy.
W kontekście powyższego należy stwierdzić, iż nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług podmiot, który dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych czynności, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
Mając na uwadze powyższe, uzasadnionym jest twierdzenie, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca nabył w roku 1998 działkę stanowiącą grunt rolny, z zamiarem wybudowania na nim domu mieszkalnego na potrzeby własne, a nie w celu odsprzedaży lub wynajmu. w roku 2003 Gmina przyjęła zmiany w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, na podstawie którego grunt ten został przekwalifikowany na teren budowlany. Następnie, Zainteresowany rozpoczął czynności przygotowawcze polegające na opracowaniu projektu architektonicznego, uzyskaniu pozwolenia na budowę i rozpoczęciu prac ziemnych w celu zapoczątkowania budowy dwóch budynków mieszkalnych.
Jednakże w czasie tych czynności Wnioskodawca uzyskał informację, iż w sąsiedztwie ww. działki będzie budowany wyciąg narciarski. Zainteresowany podjął starania o zmianę lokalizacji projektowanego wyciągu, ale zakończyły się one niepowodzeniem. Wobec powyższego Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży przedmiotowego gruntu na rzecz nowoutworzonej przez siebie i wspólnika spółki.
Ponadto, Zainteresowany informuje, iż: nie wykorzystywał przedmiotowego gruntu w działalności gospodarczej, w tym również rolniczej w rozumieniu ustawy o VAT, nie posiada statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ww. ustawy, nie udostępniał innym osobom przedmiotowego gruntu odpłatnie ani na podstawie umowy dzierżawy (użyczenia), nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.
W przedmiotowej sprawie Zainteresowanego nie można jednak uznać za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ustawy, z tytułu wykonywania czynności przygotowawczych, polegających na: opracowaniu projektu architektonicznego, uzyskaniu pozwolenia na budowę i rozpoczęciu prac ziemnych, nie można bowiem stwierdzić, iż w tej sytuacji Wnioskodawca wykonując ww. prace działał w charakterze producenta, handlowca lub usługodawcy. Należy podkreślić, iż celem nabycia przedmiotowego gruntu – jak wskazał Zainteresowany – były potrzeby własne (budowa domów), a nie odsprzedaż lub wynajem. Zatem zakupiona ww. działka nie była przeznaczona do działalności handlowej w celach zarobkowych.
Ponadto, należy zaznaczyć, iż przeprowadzone powyższe czynności przygotowawcze miały jedynie na celu przygotowanie gruntu do budowy domów mieszkalnych, nie były natomiast czynione z zamiarem ich powtarzania (kontynuowania) i nie zmierzały do nadania im stałego charakteru, zatem wykonane czynności nie mogą być uznane za działalność gospodarczą. w związku z tym, Wnioskodawca nie działał w zakresie wykonywania powyższej czynności w charakterze podatnika podatku od towarów i usług (art. 15 ust. 1 cyt. ustawy) prowadzącego działalność gospodarczą (ust. 2 przytoczonego wyżej artykułu).
Reasumując, poczynione na gruncie – przez Wnioskodawcę – prace przygotowawcze wraz z poniesionymi nakładami nie mogą zostać uznane za czynności prowadzone w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań ź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.