INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2009 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 30 listopada 2009 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 2 grudnia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 stycznia 2010 r. (data wpływu 1 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na produkcję: brykietu z trocin – jest nieprawidłowe, brykietu ze słomy rzepakowej – jest nieprawidłowe, brykietu ze słomy zbóż podstawowych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 30 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na produkcję brykietu ekologicznego. w dniu 1 lutego 2010 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego oraz własne stanowisko w sprawie. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca zamierza poszerzyć działalność gospodarczą o produkcję brykietu ekologicznego i w związku z powyższym występuje z zapytaniem.
W dniu 1 lutego 2010 r. Zainteresowany uzupełnił wniosek o informacje w zakresie opisu zdarzenia przyszłego wskazując, iż brykiet z trocin ma zamiar sklasyfikować pod symbolem PKWiU 20.10.40-05.30, brykiet ze słomy rzepakowej pod symbolem PKWiU 15.33.30-00, a brykiet ze słomy zbóż podstawowych pod symbolem PKWiU 01.11.60-00.1. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Jaką stawkę VAT Wnioskodawca winien zastosować w przypadku sprzedaży brykietu z trocin (PKWiU 20.10.40-05.30), brykietu ze słomy rzepakowej (PKWiU 15.33.30-00) i brykietu ze słomy zbóż podstawowych (PKWiU 01.11.60-00.1)? Czy jest to odpowiednio 7%, 3% i 3%?
Zdaniem Wnioskodawcy, orientując się na rynku zauważył, iż brykiet ze słomy rzepakowej i ze słomy zbóż podstawowych jest sprzedawany w stawce podatku VAT 3%, a brykiet z trocin w stawce podatku VAT 7%. Aby stawka podatku od towarów i usług była równa w stosunku do już sprzedawanych produktów, Zainteresowany proponuje by na produkowane wyroby była taka sama stawka jaka jest już na rynku. Odpowiednio: brykiet z trocin – 7%, brykiet ze słomy rzepakowej – 3%, brykiet ze słomy zbóż podstawowych – 3%.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie: stawki podatku VAT na produkcję brykietu z trocin uznaje się za nieprawidłowe, stawki podatku VAT na produkcję brykietu ze słomy rzepakowej uznaje się za nieprawidłowe, stawki podatku VAT na produkcję brykietu ze słomy zbóż podstawowych uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - art. 7 ust. 1 ustawy. Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. w myśl natomiast ust. 3 przytoczonego artykułu, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Należy zauważyć, iż identyfikacja towarów i usług dla potrzeb stosowania stawek i zwolnień podatkowych następuje przez odwołanie się do klasyfikacji statystycznej.
Zgodnie z § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. u. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), do dnia 31 grudnia 2010 r., do celów m. in. opodatkowania podatkiem od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. u. Nr 42, poz. 264 ze zm.). Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku wynosi 22%. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT jak i w przepisach wykonawczych do ustawy przewidziano opodatkowanie niektórych czynności obniżonymi stawkami podatku VAT, a nawet zwolnione od podatku od towarów i usług.
Stosownie do treści art. 41 ust. 2 cyt. ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 74, poz. 444), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, których przedmiotem są towary wymienione w załączniku do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.
W poz. 1 załącznika do ww. ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, wymieniono wyroby o symbolu PKWiU ex 01.11 - zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe - z wyłączeniem: arachidów (orzeszków ziemnych) (PKWiU 01.11.32), bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.11.7), kauczuku naturalnego (PKWiU 01.11.80), ziół suszonych sortowanych całych, roślin dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji itp. (PKWiU ex 01.11.9).
Spośród wyrobów mieszczących się w grupowaniu o nazwie „pozostałości i odpady z warzyw przeznaczone do spożycia przez zwierzęta, gdzie indziej nie wymienione” (symbol PKWiU 15.33.30-00) w ww. załączniku wymienione zostały tylko, niektóre. i tak w pozycji 18 powołany załącznik wymienia sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 15.33.30-00.22 „obierki, liście i strużyny z warzyw – wyłącznie liście i odpady roślin okopowych i warzyw”. w pozycji 19 odwołujacej się do symbolu 15.33.30-00.3 zawarto „odpady – słoma roślin strączkowych, motylkowych i oleistych (z wyłączeniem lnu i konopi)”. z kolei w poz. 20 zawarto sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 15.33.30-00.80 „żołędzie i kasztany”.
Natomiast w poz. 21 umieszczono „odpady z roślin pozostałych przeznaczone do spożycia przez zwierzęta, gdzie indziej nie wymienione, pozostałe – wyłącznie opady użytkowe paszowe”, sklasyfikowane pod symbolem ex 15.33.30-00.90. Należy zauważyć, iż zgodnie z poz. 20 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z obniżonej, 7% stawki podatku VAT korzystają towary: sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 15.3 „owoce i warzywa przetworzone i zakonserwowane, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, oraz usług związanych z przetwórstwem i konserwowaniem warzyw i owoców”.
Z powyższego wynika, iż towary sklasyfikowane w grupowaniu 15.33.30-00, które nie zostały wymienione w załączniku do ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. – pod pewnymi warunkami – mogą jeszcze korzystać z 7% stawki podatku. Analiza zapisów załącznika do ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, wskazuje, iż nie zawiera on towarów sklasyfikowanych pod symbolem 20.10.40-05.30, co skutkowałoby prawem do zastosowania względem nich obniżonej 3% stawki podatku VAT.
Produkty o takim symbolu PKWiU nie znajdują się również w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku VAT, który umożliwia zastosowanie względem zamieszczonych w nim towarów i usług, preferencyjnej 7% stawki podatku od towarów i usług. Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza poszerzyć działalność gospodarczą o produkcję brykietu z trocin (sklasyfikowanego pod symbolem PKWiU 20.10.40-05.30), brykietu ze słomy rzepakowej (PKWiU 15.33.30-00), oraz brykietu ze słomy zbóż podstawowych (sklasyfikowanego pod symbolem PKWiU 01.11.60-00.1).
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż produkcja brykietu ze słomy zbóż podstawowych winna być opodatkowana preferencyjną, tj. 3% stawką podatku VAT. Powyższe wynika z faktu, iż towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 01.11.60-00.1, do których Wnioskodawca zaliczył brykiet ze słomy zbóż podstawowych, wymieniony zostały w pozycji 1 załącznika do ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, umożliwiającego zastosowanie obniżonej stawki podatku.
Natomiast produkcja brykietu ze słomy rzepakowej sklasyfikowanego pod symbolem PKWiU 15.33.30-00 korzystać będzie z obniżonej 3% stawki podatku VAT pod warunkiem, iż brykiety te przynależą do jednego z grupowań wskazanych w poz. od 18 do 21 załącznika do ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. w przypadku gdy produkowany brykiet ze słomy rzepakowej nie odnosi się do ww. pozycji, jego produkcja korzystać będzie z innej preferencyjnej stawki podatku VAT, tj. 7%, na podstawie poz. 20 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.
Z kolei brykiet z trocin sklasyfikowany pod symbolem PKWiU 20.10.40-05.30 nie został zawarty w żadnym z wyżej wymienionych załączników, ani też w innych przepisach przewidujących obniżone stawki. Skutkiem powyższego produkcja brykietu z trocin nie korzysta z preferencyjnych stawek podatku i winna być opodatkowana stawką podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy, tj. 22%.
Podkreślić należy, iż preferencyjna 3% stawka podatku VAT, przewidziana na podstawie zapisów załącznika do ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje do 31 grudnia 2010 r. Jednocześnie należy wskazać, iż przedmiotowa interpretacja wydana została wyłącznie w oparciu o klasyfikację statystyczną wskazaną przez Wnioskodawcę i traci swą aktualność w przypadku jej zmiany. W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić jaka jest właściwa stawka podatku, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru lub usług wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU. w świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zaliczenie danego towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków zainteresowanego podmiotu (producenta, importera, usługodawcy). w przypadku trudności w ustaleniu przez podmiot właściwego grupowania według PKWiU w odniesieniu do sprzedawanych towarów i świadczonych usług jednostką uprawnioną do wydawania opinii klasyfikacyjnych jest Urząd Statystyczny w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź. Opinie są wydawane na wniosek zainteresowanego podmiotu.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej stawki podatku VAT na produkcję brykietu ekologicznego. Natomiast wniosek w zakresie prawidłowej klasyfikacji świadczonych usług do symbolu PKWiU, został załatwiony postanowieniem nr ILPP1/443-1482/09-5/MK z dnia 22 lutego 2010 r. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.