INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2009 r. (data wpływu 4 grudnia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 stycznia 2010 r. (data wpływu 22 stycznia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących premie – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 4 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących premie. Powyższy wniosek uzupełniono pismem z dnia 20 stycznia 2010 r. o doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Firma jest producentem wyrobów wędliniarskich, które są dostarczane przez firmę do hurtowni.
Umowy zawarte z hurtowniami nakładają na odbiorców szereg uprawnień i obowiązków: zakup towarów o określonej wartości, właściwe eksponowanie produkowanych przez Wnioskodawcę wyrobów w swoich magazynach, dalszą odsprzedaż wyrobów swoim partnerom handlowym, udzielenie rzetelnej informacji i doradztwo w zakresie sprzedanych wyrobów, prowadzenie aktywnej reklamy i promocji dostarczanych wyrobów i udostępniania dla Wnioskodawcy powierzchni reklamowych, konsultacje handlowe w zakresie analiz cen wyrobów, opakowań, jakości, pozycjonowania rynku, warunków handlu i in.
Czynności wykonane przez odbiorców mają - zdaniem Wnioskodawcy - jednoznacznie pozytywny wpływ na zwiększenie obrotów wyrobami, chociaż Zainteresowany nie jest w stanie precyzyjnie określić w jakim procencie konkretna czynność przyczyniała się do wzrostu sprzedaży. Za wykonanie powyższych usług Wnioskodawca wypłaca premie pieniężne (wynagrodzenie) obliczane procentowo od wartości obrotów zrealizowanych w danym okresie (np. w danym roku). Odbiorcy wyrobów po otrzymaniu premii wystawiają Zainteresowanemu faktury VAT za: „premię pieniężną” lub „usługę marketingową” lub inny rodzaj „wynagrodzenia”.
Pismem z dnia 20 stycznia 2010 r. uzupełniono wniosek o następujące informacje: Premie mają i będą miały wyłącznie charakter pieniężny. Premie wypłacane są po osiągnięciu określonego poziomu obrotów i nie są uzależnione od zrealizowania konkretnych dostaw. Nie są one powiązane z konkretnymi dostawami. Dla przykładu, aby osiągnąć obrót w wysokości 1 mln zł trzeba wystawić przeciętnie 200 faktur i faktur korygujących, z których każda zawiera od 20 do 30 pozycji. Niemożliwe byłoby więc dokumentowanie premii np. w wys. 2,5% od 1 mln (czyli 25.000 zł) przez wystawienie faktur korygujących zawierających od 4.000 do 6.000 pozycji.
W otrzymanych fakturach za usługi marketingowe usługodawcy nie podają symboli PKWiU, ponieważ wszystkie usługi opodatkowane są stawką 22%. Symboli tych Zainteresowany nie zawiera również w umowach, wymieniając przykładowe czynności i nie zamykając katalogu czynności, które hurtownicy mają wykonać po to, by skutecznie sprzedać wyprodukowany przez Wnioskodawcę towar. Sprzedaż do odbiorców detalicznych jest rezultatem określonych zabiegów hurtowników. Zatem, w sytuacji, gdy nie zostanie osiągnięty określony obrót w danym okresie, to premia nie jest wypłacana. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w przypadku, gdy odbiorcy wyrobów Wnioskodawcy udokumentują otrzymanie premii pieniężnych fakturami VAT, to czy podatek wskazany w tych fakturach będzie stanowił dla Zainteresowanego podatek naliczony podlegający odliczeniu w rozumieniu art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54 poz. 535 ze zm.)? Zdaniem Wnioskodawcy, podatek wskazany w fakturach otrzymanych od hurtowników będzie stanowił dla firmy podatek naliczony podlegający odliczeniu zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca, będący producentem wyrobów wędliniarskich, zawarł umowy z hurtowniami, które nakładają na odbiorców szereg uprawnień i obowiązków: zakup towarów o określonej wartości, właściwe eksponowanie produkowanych przez Wnioskodawcę wyrobów w magazynach, dalszą odsprzedaż wyrobów swoim partnerom handlowym, udzielenie rzetelnej informacji i doradztwo w zakresie sprzedanych wyrobów, prowadzenie aktywnej reklamy i promocji dostarczanych wyrobów i udostępniania dla Wnioskodawcy powierzchni reklamowych, konsultacje handlowe w zakresie analiz cen wyrobów, opakowań, jakości, pozycjonowania rynku, warunków handlu i in.
Za wykonanie powyższych usług Wnioskodawca wypłaca premie pieniężne (wynagrodzenie) obliczane procentowo od wartości obrotów zrealizowanych w danym okresie (np. w danym roku). Odbiorcy wyrobów po otrzymaniu premii wystawiają Zainteresowanemu faktury VAT za: „premię pieniężną” lub „usługę marketingową” lub inny rodzaj „wynagrodzenia”. Premie wypłacane są po osiągnięciu określonego poziomu obrotów i nie są uzależnione od zrealizowania konkretnych dostaw.
W wydanej w dniu 12 lutego 2010 r. interpretacji nr ILPP1/443-1489/09-4/AT stwierdzono, że spełnienie przez hurtowników warunków uprawniających ich do otrzymania od producenta premii pieniężnej w przedmiotowej sprawie stanowi świadczenie usług, w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, które winno być udokumentowane fakturą VAT i opodatkowane 22% stawką podatku od towarów i usług. W związku z uznaniem czynności wykonywanych przez nabywców na rzecz Wnioskodawcy jako świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ustawy, wyłączenie wskazane w powołanym wyżej art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie ma zastosowania.
Zatem, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących te premie, na zasadach wskazanych w art. 86 ust. 1, pod warunkiem niezaistnienia innych przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Reasumując, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z udzieleniem premii pieniężnych. Ponadto, informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących premie.
Natomiast, kwestię dotyczącą stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania premii pieniężnych udzielanych odbiorcom załatwiono w interpretacji nr ILPP1/443-1489/09-4/AT z dnia 12 lutego 2010 r. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.