INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2009 r. (data wpływu 7 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy udziału w spółdzielczym prawie do lokalu niemieszkalnego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 7 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy udziału w spółdzielczym prawie do lokalu niemieszkalnego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
W dniu 9 maja 2008 r. do majątku prywatnego Wnioskodawca nabył od syndyka masy upadłości Spółki z o.o. Przedsiębiorstwa Usługowo-Handlowego „L” połowę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niemieszkalnego o powierzchni użytkowej 150,80 m2, pozostającego w zasobach spółdzielni mieszkaniowej „K.” z siedzibą w X. Prawo to – zgodnie z treścią aktu notarialnego – nabyte zostało przez Przedsiębiorstwo Usługowo-Handlowe „L.” sp. z o.o. na podstawie umowy sprzedaży w dniu 7 stycznia 1998 r. Sprzedaż przez syndyka przedmiotowego prawa dla Wnioskodawcy, korzystała ze zwolnienia od podatku VAT co potwierdzono interpretacją przepisów prawa podatkowego Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 19 listopada 2007 r. znak ILPP1/443-154/07-3/MK.
Od momentu zakupu lokal wynajmowano, wystawiając rachunki. W miesiącu czerwcu 2009 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej, złożył zgłoszenie rejestracyjne i stał się podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotowego lokalu nie wprowadził jako środka trwałego do działalności gospodarczej. Jednak z uwagi na to, że stał się podatnikiem podatku VAT, od czerwca 2009 r. wystawiał z tytułu najmu faktury VAT. Zainteresowany odliczał związany z tym podatek naliczony.
Wnioskodawca wskazał, iż wydatki w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego poniesione na ulepszenie lokalu nie przekroczyły 30% wartości początkowej części obiektu należącej do Wnioskodawcy. W niedalekiej przyszłości Zainteresowany planuje sprzedać ww. połowę prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niemieszkalnego. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w sytuacji opisanej powyżej Wnioskodawca będzie miał prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) ewentualna sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie; wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione; wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej; wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta; ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego; oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. Jak wynika z powołanego przepisu, zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niemieszkalnego zostało zrównane – dla celów podatku od towarów i usług – z prawem do rozporządzania towarem jak właściciel.
W konsekwencji przeniesienie ww. prawa do lokalu w drodze sprzedaży należy traktować jako dostawę towarów. Analogicznie traktowane jest zbycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu niemieszkalnego. Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienie od podatku oraz obniżone stawki.
Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego uregulowania wynika, iż dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Jak stanowi przepis art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Jednakże należy podkreślić, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca nabył w dniu 9 maja 2008 r. udział (wynoszący 50%) w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu niemieszkalnego. Zbycie przedmiotowego prawa na rzecz Wnioskodawcy korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, skutkiem czego nie przysługiwało mu prawo od odliczenia podatku VAT. Od momentu zakupu Zainteresowany wynajmował nabyty lokal wystawiając rachunki. W czerwcu 2009 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej, złożył zgłoszenie rejestracyjne i stał się podatnikiem podatku od towarów i usług.
Przedmiotowego lokalu nie wprowadził jako środka trwałego w prowadzonej działalności, jednakże od czerwca 2009 r. wystawiał z tytułu najmu faktury VAT. Wydatki, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego poniesione na ulepszenie lokalu nie przekroczyły 30% wartości początkowej części obiektu należącej do Wnioskodawcy. Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż dostawa udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu niemieszkalnego nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.
Zatem jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, rozumianym zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, a dostawą ww. udziału upłynie okres co najmniej 2 lat, to przedmiotowa dostawa będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jeżeli natomiast wymagany okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie upłynie, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ze względu na brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu prawa oraz nie poniesienie nakładów na ulepszenie lokalu, przekraczających 30% jego wartości początkowej.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.