INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2009 r. (data wpływu 14 grudnia 2009 r.), uzupełnionym pismami z dnia 19 lutego 2010 r. (data wpływu 26 lutego 2010 r.) oraz z dnia 4 marca 2010 r. (data wpływu 5 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji. Powyższy wniosek uzupełniono pismami z dnia: 19 lutego 2010 r. oraz 4 marca 2010 r. o brakujący podpis, opłatę oraz wyjaśnienie dotyczące uzupełnienia. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Stowarzyszenie wpisane zostało do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 05 stycznia 2000 r. Celem Stowarzyszenia jest działanie na rzecz obszarów wiejskich z uwzględnieniem należytej ochrony oraz promocji środowiska naturalnego, opracowanie i realizowanie lokalnej strategii rozwoju przy wsparciu środków Europejskiego Funduszu Rolnego oraz aktywizacja społeczności lokalnej do wzięcia czynnego współudziału w pracy nad osiągnięciem zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich.
Stowarzyszenie podpisało dnia 22 czerwca 2009 r. umowę o warunkach i sposobie realizacji lokalnej strategii rozwoju, które zakłada dofinansowanie dotacją w ramach działań PROW 2007-2013 dla realizacji lokalnej strategii rozwoju – Oś IV Program PROW, z której będzie korzystać w latach 2007-2013. Za pomocą dotacji będzie finansowany koszt utrzymania i funkcjonowania biura, w tym najem, media, lista płac, wyposażenie biur, materiały biurowe, nieodpłatna działalność szkoleniowa i konsultacyjna dla potencjalnych beneficjentów i innych działań Osi IV z terenu objętego działaniem Stowarzyszenia, działań promocyjnych dotyczących możliwości pozyskiwania środków Osi IV PROW 2007-2013 wśród ww. podmiotów.
Stowarzyszenie będzie mogło finansować projekty współpracy z innymi podobnymi stowarzyszeniami dotyczące wymiany doświadczeń np. w formie wizyt studyjnych czy szkoleń. Finansowane będą koszty transportu, noclegów, wyżywienia, ubezpieczenia OC, NNW, KL, płace, materiały biurowe. Stowarzyszenie w ramach projektu będzie nieodpłatnie szkoliło, doradzało, zachęcało działaniami promocyjnymi beneficjentów aby składali wnioski o dofinansowanie projektów. Dalej będzie przygotowywało postępowania konkursowe i wybierało projekty, które przyczynią się do realizacji przyjętej lokalnej strategii rozwoju.
Umowę o dofinansowanie projektów i rozliczenia finansowe będą prowadzone przez instytucję wdrażającą Urząd Marszałkowski oraz instytucję płatniczą ARiMR. Wszelkie świadczenia dla beneficjentów projektu Lokalnej Grupy Działania (LGD) będzie świadczyło nieodpłatnie. Realizując ten projekt Stowarzyszenie z tego tytułu nie osiągnie żadnego obrotu. Natomiast, usługi szkoleniowe będą mieściły się w grupie usług zwolnionych – załącznik nr 4 do ustawy z dnia 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – ex 80 „usługi w zakresie edukacji”, ex 92 „usługi związane z kulturą” i stanowić będą trzon zakupów, z tego tytułu nie wystąpi podatek naliczony.
Realizując zadania wynikające z projektu po stronie zakupów wystąpi podatek naliczony na fakturach dotyczących m. in. kosztów, opłat za media, wyposażenia, materiałów biurowych. w pozostałym zakresie będą to usługi zwolnione, bądź niepodlegające pod ustawę o podatku od towarów i usług. Brak opodatkowanej podstawy w rozumieniu art. 29 powołanej ustawy, uniemożliwia dokonanie odliczeń podatku naliczonego związanego z zakupami towarów i usług opodatkowanych. Uzyskanie obrotu podlegającego opodatkowaniu z innego tytułu, w niewielkim zakresie, nie wpłynie na utratę zwolnienia podmiotowego.
Stowarzyszenie pozostanie nadal podatnikiem zwolnionym od podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w świetle art. 29 ustawy o podatku od towarów i usług otrzymana dotacja na realizację projektu stanowić będzie obrót opodatkowany? Zdaniem Wnioskodawcy, dotacja przeznaczona na realizację ww. projektu w rozumieniu art. 29 ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług przez podatnika.
Wnioskodawca z przedmiotowej dotacji będzie dokonywał zakupu m. in. usług z zakresu edukacji i z zakresu kultury. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W myśl art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, wskazujące cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia usług.
Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. w efekcie obrót zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni mają wpływ na cenę (kwotę należną). Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem, służące pokryciu ogólnych kosztów działalności podatnika nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż celem Wnioskodawcy jest działanie na rzecz obszarów wiejskich z uwzględnieniem należytej ochrony oraz promocji środowiska naturalnego, opracowanie i realizowanie lokalnej strategii rozwoju przy wsparciu środków Europejskiego Funduszu Rolnego oraz aktywizacja społeczności lokalnej do wzięcia czynnego współudziału w pracy nad osiągnięciem zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich.
Stowarzyszenie podpisało w dniu 22 czerwca 2009 r. umowę o warunkach i sposobie realizacji lokalnej strategii rozwoju, które zakłada dofinansowanie dotacją w ramach działań PROW 2007-2013 dla realizacji lokalnej strategii rozwoju – Oś IV Program PROW, z której będzie korzystać w latach 2007-2013. Za pomocą dotacji będzie finansowany koszt utrzymania i funkcjonowania biura, w tym najem, media, lista płac, wyposażenie biur, materiały biurowe, nieodpłatna działalność szkoleniowa i konsultacyjna dla potencjalnych beneficjentów i innych działań Osi IV z terenu objętego działaniem Stowarzyszenia.
Jak wskazał Zainteresowany we wniosku, przedmiotowa dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług przez podatnika. Wnioskodawca z przedmiotowej dotacji będzie dokonywał zakupu m. in. usług z zakresu edukacji i z zakresu kultury. Z uwagi na przywołane uregulowania oraz przedstawiony opis sprawy, nie można uznać, że otrzymana dotacja będzie miała wpływ na cenę świadczonych usług. Zatem dotacja ta, jako niezwiązana z dostawą towarów lub świadczeniem usług, nie będzie stanowić obrotu (podstawy opodatkowania), o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy.
Reasumując, dotacja będąca przedmiotem wniosku nie stanowi obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem. Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji. Natomiast, kwestia dotycząca zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków Funduszy Strukturalnych Unii Europejskiej została załatwiona interpretacją z dnia 8 marca 2010 r. nr ILPP1/443-1543/09-6/AI.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.