INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2009 r. (data wpływu 15 grudnia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 lutego 2010 r. (data wpływu 18 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupami finansowanymi przez Powiatowy Urząd Pracy – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupami finansowanymi przez Powiatowy Urząd Pracy. w dniu 18 lutego 2010 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie stanu faktycznego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
W dniu 20 kwietnia 2009 r. Wnioskodawczyni otrzymała z Powiatowego Urzędu Pracy jako osoba bezrobotna jednorazowe środki na rozpoczęcie działalności gospodarczej numer umowy X. Środki finansowe zostały wydatkowane na wyposażenie biura. Wysokość środków finansowych 12.000 zł. Zainteresowana prowadzoną jednoosobową działalność gospodarczą rozlicza na zasadach ogólnych i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W dniu 18 lutego 2010 r. Wnioskodawczyni uzupełniła stan faktyczny sprawy wskazując, iż zakupy biura – finansowane przez Powiatowy Urząd Pracy – służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawczyni ma prawo do odliczenia podatku VAT należnego o podatek naliczony od zakupów, które zostały sfinansowane z tej dotacji? Zdaniem Wnioskodawczyni, opierając się na interpretacji Urzędu Skarbowego z dnia 2X grudnia 200X r. znak US40/VAT/9X/2006/AP, sposób pozyskiwania środków na sfinansowanie wydatków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej nie ma znaczenia dla prawa do odliczenia podatku VAT i należy w tym zakresie stosować zasady ogólne. Wydatek powinien mieć przede wszystkim związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
W związku z tym Wnioskodawczyni jest zdania, iż ma prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków sfinansowanych ze środków przekazanych przez Powiatowy Urząd Pracy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 20 kwietnia 2009 r. Wnioskodawczyni otrzymała z Powiatowego Urzędu Pracy jako osoba bezrobotna jednorazowe środki na rozpoczęcie działalności gospodarczej. Środki finansowe zostały wydatkowane na wyposażenie biura. Zainteresowana jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a zakupy biura – finansowane przez Powiatowy Urząd Pracy – służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz stan faktyczny sprawy wskazać należy, iż Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakupy związane z wyposażeniem biura, finansowanych ze środków Powiatowego Urzędu Pracy, jednakże z uwzględnieniem ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy o VAT. Powyższe wynika z faktu, iż Zainteresowana dokonując powyższych zakupów spełnia przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż – jak wskazała – służą one do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Należy zauważyć, iż dla prawa do odliczenia podatku naliczonego nie ma znaczenia źródło finansowania wydatków na nabycie towarów i usług. Także pokrycie tych wydatków nie z własnych środków podatnika nie pozbawia go prawa do odliczenia podatku. Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupami finansowanymi przez Powiatowy Urząd Pracy. Natomiast, kwestia dotycząca stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu zostanie załatwiona odrębnym pismem.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.