INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. Miejskie Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji, przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2009 r. (data wpływu 15 grudnia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 lutego 2010 r. (data wpływu 19 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego: w odniesieniu do inwestycji polegającej na modernizacji wodociągu wody surowej i stacji uzdatniania wody oraz budowy kanalizacji sanitarnej – jest prawidłowe, w odniesieniu do inwestycji polegającej na budowie sieci kanalizacji deszczowej i oczyszczalni wód deszczowych – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 lutego 2010 r. o pełnomocnictwo. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Gmina X oraz Gmina Y realizuje Projekt pn. „System (...)” w oparciu o wspólnie opracowany i złożony do Komisji Europejskiej wniosek o dofinansowanie Projektu z Funduszu Spójności oraz decyzję Komisji Europejskiej stanowiącą podstawę sfinansowania tej inwestycji.
Beneficjentem dotacji z Komisji Europejskiej jest Gmina Miasto. Wnioskodawca – Miejskie Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. (dalej: MPWiK) jako operator sieci uczestniczy we współfinansowaniu Projektu. Przedmiotem Projektu inwestycyjnego jest: modernizacja stacji uzdatniania wody i wodociągu wody surowej (składnik majątkowy MPWiK), budowa sieci kanalizacji sanitarnej i pompowni dla Miasta i Gminy, budowa sieci kanalizacji deszczowej i oczyszczalni wód deszczowych dla Miasta.
We wniosku do Komisji Europejskiej o dofinansowanie Projektu i studium wykonalności założona była następująca struktura finansowania Projektu: wodociągi i kanalizacja sanitarna: dotacja z Funduszu Spójności - 55% udział Miasta - 8,6% udział Gminy - 5,4% udział MPWiK - 31%. kanalizacja deszczowa: dotacja z Funduszu Spójności - 55% udział Miasta - 45% Podstawą przyznania dotacji z Funduszu Spójności było wspólne finansowanie Projektu. Na podstawie umowy cywilno-prawnej zawartej dnia 29 lutego 2003 r. o przekazanie realizacji Projektu Funduszu Spójności pn. „System (...)”, Gmina przekazało realizację Projektu do MPWiK.
Gmina pozostało Beneficjentem przyznanego grantu, zaś MPWiK stał się jednostką zwaną „Inwestorem” przejmującym prawa, obowiązki i odpowiedzialność Beneficjenta za realizację Projektu.
Zgodnie z wymienioną umową do obowiązków Inwestora (MPWiK) należy między innymi: zawarcie z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej umowy o dofinansowanie w imieniu Beneficjenta, otwarcie wydzielonego rachunku bankowego, na który będą wpływać bezpośrednio z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej środki z Funduszu Spójności należne zgodnie z Umową o dofinansowanie, zawieranie umów z wykonawcami we własnym imieniu w celu realizacji Projektu, zapewnienie ciągłości finansowania Projektu, z udziałem Beneficjenta i Gminy.
Istotą powyższej umowy jest realizacja Projektu przez MPWiK we własnym imieniu, poprzez przeprowadzanie postępowań w przedmiocie udzielenia zamówień publicznych na kontrakty wykonawcze, zawarcie umów na wykonanie robót budowlanych z wybranymi wykonawcami i wykonanie tych umów. Wykonując umowy MPWiK nabywa usługi budowlane na swoją rzecz, przyjmując i regulując faktury wystawione przez wykonawców, w których jest wskazany jako Nabywca.
Zgodnie z art. 49 Kodeksu cywilnego MPWiK jest również od samego początku wyłącznym właścicielem części wytworzonego w ramach Projektu majątku w postaci sieci kanalizacji sanitarnej. w wypadku kanalizacji deszczowej, jest ona budowana dla Gminy, a zatem stanowi własność tej jednostki samorządu terytorialnego od chwili wybudowania. Po zakończeniu procesu budowlanego (dokonania odbioru sieci) Gmina będzie mogła rozporządzać siecią jak właściciel.
Ponadto umowa stanowi, że: wszystkie czynności zlecone na podstawie tej umowy Inwestor wykonuje w imieniu własnym z zachowaniem należytej staranności i nieodpłatnie, po zakończeniu Projektu wytworzony w wyniku realizacji majątek w zakresie wodociągów i kanalizacji sanitarnej będzie własnością MPWiK i zostanie on rozliczony wg następującego schematu: równowartość majątku współfinansowana ze środków Gminy zostanie zamieniona na udziały w MPWiK dla Gminy, równowartość majątku współfinansowana ze środków Gminy zostanie zamieniona na udziały w MPWiK dla Gminy, majątek współfinansowany ze środków MPWiK zostanie własnością MPWiK, równowartość majątku współfinansowana z Funduszu Spójności zostanie zamieniona na udziały dla Gminy (Beneficjenta), po zakończeniu Projektu wytworzony w wyniku jego realizacji majątek w zakresie kanalizacji deszczowej będzie własnością Gminy.
Rozkład praw i obowiązków spoczywających na MPWiK na podstawie umowy z dnia 29 lutego 2008 r. oraz sposób ukształtowania rozliczeń pomiędzy stronami w zakresie wytworzonego majątku, wskazuje, że o ile w zakresie kanalizacji sanitarnej własność wytworzonego majątku od początku będzie przysługiwała MPWiK, a strony współfinansujące Projekt obejmą nowo utworzone udziały w Spółce, konwertując w nie wierzytelności przysługujące im względem MPWiK w związku ze współfinansowaniem Projektu, o tyle w zakresie wybudowanej kanalizacji deszczowej osiągnięcie skutku majątkowego założonego w umowie wcześniejszym Porozumieniu z dnia 3 lipca 2007 r. będzie wymagać jedynie odbioru przez Gminę wybudowanej kanalizacji deszczowej (odbiór świadczonej usługi budowlanej).
Podkreślić należy, że sformułowanie zawarte w umowie, iż wszystkie czynności zlecone Inwestor wykonuje nieodpłatnie, dotyczy wyłącznie sfery dodatkowych korzyści jakie MPWiK mógłby osiągać w zamian za pełnienie funkcji swoistego inwestora zastępczego i wyłącza taką możliwość.
Nie dotyczy to natomiast kwestii przepływów majątkowych pomiędzy stronami współfinansującymi Projekt, gdyż korzyści uzyskiwane przez poszczególne podmioty (czy w postaci udziałów w MPWiK, czy w postaci kanalizacji deszczowej) każdorazowo znajdują pokrycie w równoważnych, ekwiwalentnych świadczeniach z ich strony (w postaci środków przekazanych na finansowanie Projektu). w uzupełnieniu należy dodać, że sposób finansowania budowy kanalizacji deszczowej został przez strony ukształtowany w ten sposób, że będzie ona finansowana wyłącznie ze środków pochodzących od Gminy oraz Funduszu Spójności.
Nadto przedmiot działalności MPWiK obejmuje świadczenie usług zarówno w zakresie dostarczania wody pitnej jak i odprowadzania ścieków. Na wydzielony rachunek bankowy u Inwestora (MPWiK) wpłynęła zaliczka w wysokości 20% przyznanego grantu oraz refundacja wydatków kwalifikowanych na podstawie złożonych przez Inwestora wniosków do NFOŚiGW zgodnie z Umową o dofinansowanie Projektu oraz środki własne od współfinansujących Projekt Gminy X i Gminy Y zgodnie Porozumieniem z dnia 3 lipca 2007 r. (udział finansowy Stron w kosztach Projektu). Od 29 lutego 2008 r. MPWiK realizuje Projekt zgodnie z ww. uregulowaniami.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy MPWiK przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z modernizacją wodociągu wody surowej i stacji uzdatniania wody? Czy MPWiK przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z budową kanalizacji sanitarnej? Czy MPWiK przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z budową kanalizacji deszczowej i oczyszczalni wód deszczowych? Zdaniem Wnioskodawcy: Ad.
1. MPWiK przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z modernizacją wodociągu wody surowej i stacji uzdatniania wody, gdyż po modernizacji będzie świadczyć usługi opodatkowane na rzecz swoich klientów - „dostawa wody”. Ad. 2. MPWiK przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z budową kanalizacji sanitarnej, gdyż po jej wybudowaniu Spółka świadczyć będzie usługi opodatkowane na rzecz swoich klientów – „odprowadzanie ścieków”. Ad.
3. MPWiK wykonuje czynności opodatkowane na rzecz Gminy w zakresie budowy kanalizacji deszczowej (świadczenie usługi budowlanej), gdyż majątek ten nie będzie własnością Spółki. w związku z powyższym MPWiK przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z budową kanalizacji deszczowej i oczyszczalni wód deszczowych, gdyż w zakresie kanalizacji deszczowej świadczy usługę budowlaną opodatkowaną na rzecz Gminy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. w odniesieniu do inwestycji polegającej na modernizacji wodociągu wody surowej i stacji uzdatniania wody oraz budowy kanalizacji sanitarnej – jest prawidłowe, w odniesieniu do inwestycji polegającej na budowie sieci kanalizacji deszczowej i oczyszczalni wód deszczowych – jest nieprawidłowe.
Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy również wskazać, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Na mocy art. 88 ust. 3a ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne m. in. w przypadku gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku (pkt 2 cyt. art.), wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności (pkt 4 lit a cyt. art.). Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca zawarł z Gminą, Miastem oraz Funduszem Spójności umowę na realizację Projektu pn. „System wodociągowy (...).”.
Zgodnie z postanowieniami ww. umowy, po zakończeniu Projektu wytworzony majątek w postaci wodociągów i kanalizacji sanitarnej będzie własnością Wnioskodawcy, natomiast w zakresie kanalizacji deszczowej będzie własnością Gminy. Na podstawie umowy cywilno-prawnej zawartej dnia 29 lutego 2003 r. o przekazanie realizacji Projektu Funduszu Spójności, Gmina przekazało realizację Projektu do MPWiK. Gmina pozostała Beneficjentem przyznanego grantu, zaś MPWiK stał się jednostką zwaną „Inwestorem” przejmującym prawa, obowiązki i odpowiedzialność Beneficjenta za realizację Projektu.
Zgodnie z wymienioną umową do obowiązków Inwestora (MPWiK) należy między innymi: zawarcie z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej umowy o dofinansowanie w imieniu Beneficjenta, otwarcie wydzielonego rachunku bankowego, na który będą wpływać bezpośrednio z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej środki z Funduszu Spójności należne zgodnie z Umową o dofinansowanie, zawieranie umów z wykonawcami we własnym imieniu w celu realizacji Projektu, zapewnienie ciągłości finansowania Projektu, z udziałem Beneficjenta i Gminy. Po zakończeniu wytworzony w wyniku realizacji Projektu majątek w zakresie wodociągów i kanalizacji sanitarnej będzie własnością MPWiK.
Natomiast, kanalizacja deszczowa będzie własnością Gminy. Wszystkie czynności zlecone na podstawie ww. umowy, Zainteresowany wykonuje w imieniu własnym nieodpłatnie. Przy czym sformułowanie zawarte w umowie, iż wszystkie czynności zlecone Inwestor wykonuje nieodpłatnie, dotyczy wyłącznie sfery dodatkowych korzyści jakie MPWiK mógłby osiągać w zamian za pełnienie funkcji swoistego inwestora zastępczego i wyłącza taką możliwość.
Nie dotyczy to natomiast kwestii przepływów majątkowych pomiędzy stronami współfinansującymi Projekt, gdyż korzyści uzyskiwane przez poszczególne podmioty (czy w postaci udziałów w MPWiK, czy w postaci kanalizacji deszczowej) każdorazowo znajdują pokrycie w równoważnych, ekwiwalentnych świadczeniach z ich strony (w postaci środków przekazanych na finansowanie Projektu). Ponadto sposób finansowania budowy kanalizacji deszczowej został przez strony ukształtowany w ten sposób, że będzie ona finansowana wyłącznie ze środków pochodzących od Gminy oraz Funduszu Spójności. Przedmiot działalności MPWiK obejmuje świadczenie usług zarówno w zakresie dostarczania wody pitnej jak i odprowadzania ścieków.
Odnosząc powołane wyżej przepisy do opisanego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić co następuje: Ad.
1 i 2. Z uwagi na fakt, iż zakupione, w ramach realizacji inwestycji polegającej na modernizacji wodociągu wody surowej i stacji uzdatniania wody oraz budowy kanalizacji sanitarnej, towary i usługi są związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. świadczeniem usług w zakresie dostarczania wody pitnej i odprowadzania ścieków, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup ww. towarów i usług, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy o VAT. Ad.
3. Natomiast w części projektu dotyczącej budowy sieci kanalizacji deszczowej i oczyszczalni wód deszczowych, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług, wyłącznie w tej części, w odniesieniu do której zakupy mają związek z wykonaniem przez Spółkę usługi budowlanej na rzecz Gminy w odniesieniu zaś do części inwestycji sfinansowanej dotacją z Funduszu Spójności przekazaną przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na rzecz Spółki, prawo do odliczenia nie przysługuje. w tej części bowiem nie została spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, a mianowicie zakupione towary i usługi nie zostały wykorzystane do wykonania czynności opodatkowanych.
Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, iż analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). w związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę.
W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast w kwestii dotyczącej opodatkowania czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy, w dniu 11 marca 2010 r. została wydana odrębna interpretacja indywidualna znak ILPP1/443-1545/09-4/KG. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.