INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2010 r. (data wpływu 23 lutego 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 kwietnia 2010 r. (data wpływu 28 kwietnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji projektu badawczego pn.
„Badania i analizy (...)” finansowanego ze środków unijnych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji projektu badawczego pn. „Badania i analizy (...)” finansowanego ze środków unijnych. Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 kwietnia 2010 r. o doprecyzowanie opisanego we wniosku stanu faktycznego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawczyni jest płatnikiem czynnym podatku od towarów i usług.
Zainteresowana prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa gospodarczego. Usługi doradcze opodatkowuje stawką 22%. Wnioskodawczyni realizuje projekt badawczy dofinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego (okres programowania 2007-2013) w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki pn. „Badania i analizy (...)”. Zainteresowana w ramach projektu za kwotę otrzymanej dotacji zakupiła między innymi sprzęt i wyposażenie, a także materiały promocyjne, biurowe etc.
Realizacja ww. projektu rozpoczęła się dnia 1 maja 2009 r., a zakończy się dnia 31 października 2010 r. Przedmiotowy projekt polega na: przeprowadzeniu badania, opracowaniu i opublikowaniu raportu z badania oraz na zorganizowaniu bezpłatnych konferencji, podczas których uczestnikom zostaną zaprezentowane jego wyniki. Podczas konferencji zostaną wśród ich uczestników rozpowszechnione nieodpłatne publikacje raportu. Celem poinformowania respondentów o badaniu, a także zaproszenia podmiotów będących beneficjentami badania na konferencje, powstały materiały reklamowe, a kolejno powstaną kampanie promująco-informacyjne, rozpowszechniane w mediach lokalnych.
Koszty ww. projektu powiązane są: z zarządzaniem projektem (wynajem biura oraz zakup wyposażenia: meble oraz sprzęt biurowy, obsługa księgowa, koszty wynagrodzenia zatrudnionego personelu, koszty telekomunikacyjne, zakup i eksploatacja materiałów biurowych, zakup pomocy dydaktyczno-naukowych), z zarządzaniem poszczególnymi działaniami (opracowanie i przeprowadzenie badania, analiza danych, stworzenie i publikacja raportu, kampania promocyjno-informacyjna, organizacja konferencji). Wszystkie ww. koszty (łącznie z wynagrodzeniem ekspertów zaproszonych na konferencje) są i w całości zostaną pokryte z budżetu projektu.
W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowana wskazała, iż: Dokonywane zakupy towarów i usług związane są bezpośrednio i wyłącznie z ww. projektem. Dla działalności komercyjnej firmy Zainteresowanej prowadzona jest odrębna księga przychodów i rozchodów, w której nie uwzględniane są operacje związane z projektem. Realizowany projekt badawczy nie posiada uczestników. Produkty projektu w postaci raportów zostaną rozdystrybuowane bezpłatnie podczas 3 konferencji, na które zostaną zaproszeni przedstawiciele Instytucji Rynku Pracy. Wstęp na konferencje również będzie bezpłatny (dla osób trzecich projekt wiąże się z nieodpłatnym korzystaniem z jego produktów na każdym etapie realizacji).
Dotacja przyznana jest wyłącznie na pokrycie kosztów poniesionych w ramach realizowanego projektu. Każdy osiągnięty przychód w projekcie podlega kategorycznemu zwrotowi, przy czym Wnioskodawczyni nie osiąga przychodu z działań związanych z realizacją ww. projektu. Zakupy dokonane z przedmiotowej dotacji są powiązane z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów dokonanych z dotacji rozwojowej?
Zdaniem Wnioskodawczyni, opierając się o art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnik wnioskuje, że prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przysługuje w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Realizując projekt dofinansowany z EFS, podatnik nie wykonuje i nie będzie wykonywał czynności opodatkowanych, innymi słowy podatnik nie sprzedaje i nie będzie sprzedawał produktów otrzymanych w wyniku realizacji projektu. Nie uzyskuje więc i nie będzie uzyskiwał z tego tytułu przychodu.
Podatnik nie otrzymuje i nie będzie otrzymywał uprawnień do pomniejszeń podatku należnego o podatek naliczony od zakupów dokonanych w ramach projektu. Podatek VAT jest zatem kosztem kwalifikowanym w ww. projekcie badawczym pn. „Badania i analizy (...)”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. W myśl powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada, wyłącza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku, bądź niepodlegających opodatkowaniu. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia; wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
W myśl art. 7 ust. 3 ustawy, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Z powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wynika, że nieodpłatne wydanie materiałów informacyjnych – bez względu na cel wydania i prawo do odliczenia – nie stanowi czynności określonej w art. 5 ust. 1 ustawy, a zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Natomiast, w myśl art. 8 ust. 2 ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.
Z powyższego wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie: brak związku świadczonych usług z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, istnienie prawa podatnika do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami. Za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej.
Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na mocy art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Cyt. przepis wskazuje, że podstawa opodatkowania podatkiem od towarów i usług obejmuje tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy lub świadczenia usługi.
Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia usług.
Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. w efekcie obrót zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni mają wpływ na cenę (kwotę należną). Natomiast, dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem, służące pokryciu ogólnych kosztów działalności podatnika, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, subwencje lub inne dopłaty, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie doradztwa gospodarczego opodatkowanych 22% stawką podatku VAT.
Wnioskodawczyni w okresie od dnia 1 maja 2009 r. do dnia 31 października 2010 r. realizuje projekt badawczy dofinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego (okres programowania 2007-2013) w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki pn. „Badania i analizy (...)”. Zainteresowana w ramach projektu za kwotę otrzymanej dotacji zakupiła m. in. sprzęt i wyposażenie, a także materiały promocyjne, biurowe itp. Wnioskodawczyni informuje, iż dokonywane zakupy towarów i usług związane są bezpośrednio i wyłącznie z ww. projektem. Dla działalności komercyjnej firmy Zainteresowanej prowadzona jest odrębna księga przychodów i rozchodów, w której nie uwzględniane są operacje związane z projektem.
Przedmiotowy projekt polega na: przeprowadzeniu badania, opracowaniu i opublikowaniu raportu z badania oraz na zorganizowaniu bezpłatnych konferencji, podczas których uczestnikom zostaną zaprezentowane jego wyniki. Podczas konferencji zostaną wśród ich uczestników rozpowszechnione nieodpłatne publikacje raportu. Produkty projektu w postaci raportów zostaną rozdystrybuowane bezpłatnie podczas 3 konferencji, na które zostaną zaproszeni przedstawiciele Instytucji Rynku Pracy. Wstęp na konferencje również będzie bezpłatny (dla osób trzecich projekt wiąże się z nieodpłatnym korzystaniem z jego produktów na każdym etapie realizacji).
Celem poinformowania respondentów o badaniu, a także zaproszenia podmiotów będących beneficjentami badania na konferencje, powstały materiały reklamowe, a kolejno powstaną kampanie promująco-informacyjne, rozpowszechniane w mediach lokalnych.
Koszty ww. projektu powiązane są: z zarządzaniem projektem (wynajem biura oraz zakup wyposażenia: meble oraz sprzęt biurowy, obsługa księgowa, koszty wynagrodzenia zatrudnionego personelu, koszty telekomunikacyjne, zakup i eksploatacja materiałów biurowych, zakup pomocy dydaktyczno-naukowych), z zarządzaniem poszczególnymi działaniami (opracowanie i przeprowadzenie badania, analiza danych, stworzenie i publikacja raportu, kampania promocyjno-informacyjna, organizacja konferencji). Wszystkie ww. koszty (łącznie z wynagrodzeniem ekspertów zaproszonych na konferencje) są i w całości zostaną pokryte z budżetu projektu.
Dotacja przyznana jest wyłącznie na pokrycie kosztów poniesionych w ramach realizowanego projektu. Każdy osiągnięty przychód w projekcie podlega kategorycznemu zwrotowi, przy czym Wnioskodawczyni nie osiąga przychodu z działań związanych z realizacją ww. projektu. Biorąc powyższe pod uwagę, tut. Organ stwierdza, że pozyskana dotacja rozwojowa nie ma bezpośredniego związku ze sprzedażą, nie jest bowiem przyznawana jako dopłata do ceny usługi, czy też jako zapłata za usługi a przeznaczona jest na pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizowanego projektu.
Oznacza to, że przedmiotowa dotacja ma charakter zakupowy, nie ma na celu sfinansowania ceny sprzedaży. w konsekwencji w związku z realizacją przedmiotowego projektu Zainteresowana nie otrzymuje sfinansowanego otrzymaną dotacją wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu przepisów ustawy, a jedynie zwrot poniesionych kosztów. Zatem, brak jest w analizowanej sprawie związku pomiędzy otrzymaną dotacją rozwojową, a świadczeniem usług.
Stąd też, otrzymana przez Wnioskodawczynię dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług i nie stanowi obrotu, o których mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie podlega opodatkowaniu jako czynność nie wymieniona w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Ponadto, Zainteresowana wskazała, iż podczas 3 konferencji, na które zostaną zaproszeni przedstawiciele Instytucji Rynku Pracy zostaną rozdystrybuowane bezpłatnie produkty (publikacje) projektu w postaci raportów. Wstęp na konferencje również będzie bezpłatny (dla osób trzecich projekt wiąże się z nieodpłatnym korzystaniem z jego produktów na każdym etapie realizacji).
W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż czynności polegające na udostępnianiu informacji o wynikach badań powstałych w efekcie realizacji projektu, są usługami świadczonymi nieodpłatnie na rzecz uczestników zainteresowanych wykorzystaniem tych wyników. Zatem, nie stanowią odpłatnego świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast przekazane nieodpłatne uczestnikom publikacje raportu, stanowią drukowane materiały informacyjne, wskazane w art. 7 ust. 3 ustawy, niespełniające definicji odpłatnej dostawy, zatem również nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
Odnosząc powołane wyżej przepisy do przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż wszelkie wyniki badań uzyskane w ramach realizowanego projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Zainteresowana nie ma prawa dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację ww. projektu. Reasumując, otrzymana ze środków unijnych w ramach realizacji projektu badawczego dotacja rozwojowa, nie będąca bezpośrednią dopłatą do ceny usług, nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz jest jedynie zwrotem poniesionych kosztów.
Tym samym, czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, z uwagi na nieodpłatność tych czynności oraz fakt, iż nie ma w tym przypadku zastosowania art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy. w związku z tym, Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją ww. projektu. Nadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji projektu badawczego pn. „Badania i analizy (...)” finansowanego ze środków unijnych.
Natomiast, w części dotyczącej uznania podatku VAT za koszt kwalifikowany w projekcie badawczym pn. „Badania i analizy (...)” zostało wydane w dniu 13 maja 2010 r., postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania nr ILPP1/443-198/10-5/AT. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.