INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2008 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu: 15 lutego 2008 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie: 18 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania udzielanych premii pieniężnych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 18 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania udzielanych premii pieniężnych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca zajmuje się produkcją i montażem aparatury elektrycznej (wyłączniki, gniazdka i systemy sterowania oświetleniem). Spółka dostarcza na rynek markowe instalacje elektryczne począwszy od klasycznych wzorców łączników po systemowe rozwiązania dla całych budynków. Produkty markowe to produkty „z wyższej półki". Wysoka jakość produktu implikuje zazwyczaj wysoką cenę.
Z kolei sprzedaż drugiego produktu wymaga odpowiedniego wysiłku i zaangażowania w zakresie działań marketingowych. Przyjęta strategia marketingowa oparta jest na następujących założeniach: nie jest prowadzona sprzedaż na rzecz odbiorców indywidualnych, cała sprzedaż realizowana jest poprzez hurtownie, jakość, cena oraz systemowość rozwiązań produktów wymagają poszukiwania większych odbiorców, również generalnych wykonawców inwestycji. Dostarczając produkty do ogniwa handlu, jakim są hurtownie, Spółka ceduje na nie szereg działań mających na celu zintensyfikowanie sprzedaży swoich produktów.
Za wykonywanie tych działań mających charakter zorganizowany i usystematyzowany Wnioskodawca wypłaca odpowiednie wynagrodzenie. Zadaniem hurtowników współpracujących z Wnioskodawcą jest poszerzanie grona klientów, dbałość o wzrost poziomu sprzedaży oraz tworzenie pozytywnego wizerunku Spółki. Zadaniem hurtowni jest prowadzenie działań począwszy od czynności przedsprzedażowych, do których niewątpliwie należy poszukiwanie nowych klientów w ramach analizy rozpoczynających się inwestycji w otoczeniu, czy udzielanie pomocy w opracowywaniu wyceny produktów, poprzez prowadzenie akcji informowania o produkcie potencjalnych klientów, sprzedaż i ostatecznie działania posprzedażowe.
Działania zmierzające do zrealizowania wysokiej sprzedaży wiążą się w szczególności z wykonywaniem intensywnych czynności mających na celu przekazanie możliwie szerokiej informacji do klienta. Należy uświadamiać obecnemu, jak i potencjalnemu klientowi cechy wysokiej jakości produktów, a cel ten najlepiej osiągnąć poprzez szkolenia, które kierowane są zarówno do pracowników (handlowców) hurtowni, jak i do jej klientów. Poszerzanie świadomości istnienia i cech produktu to konieczność budowania ekspozycji i prezentowania jej klientom, poinformowanie klienta za pośrednictwem katalogu, broszury czy cennika.
Zadaniem hurtowni jest tworzenie dobrego i wiarygodnego wizerunku Wnioskodawcy, dlatego też sprzedając klientom produkty firmowe, powinna zadbać o jego zadowolenie podtrzymując pozytywne relacje z odpowiednimi osobami, jednocześnie systematycznie monitorując stan tych relacji i poziom zadowolenia klienta. Zatem, w gestii hurtowni będą leżały działania posprzedażowe, obejmujące również systematyczne dostarczanie informacji o stanach magazynowych klienta, a także danych na temat najlepszych wykonawców nabywających produkty.
Chcąc osiągnąć efekt identyfikowania hurtowni ze Spółką i w ten sposób budowania większego zaufania klientów do hurtowni, wprowadzono zasadę wspólnego odbywania wizyt u klientów nabywających produkty.
Reasumując odbiorcy hurtowi wyrobów Wnioskodawcy aktywnie uczestniczą w działaniach marketingowych poprzez: utrzymywanie ekspozycji produktów Spółki w swoich punktach sprzedaży, dystrybucję drukowanych materiałów reklamowych Spółki, wspólną pracę handlowców z hurtowni z promotorami sprzedaży Spółki nad inwestycjami obiektowymi, w tym wspólne wizyty u projektantów, instalatorów i inwestorów, systematyczne, co najmniej 1 raz na kwartał przygotowywanie zestawień dotyczących wielkości sprzedaży produktów Spółki w poszczególnych oddziałach klienta, udział w prowadzonych przez Spółkę badaniach swojej pozycji konkurencyjnej na rynku, organizację na zlecenie Spółki szkoleń produktowych dla instalatorów, projektantów, inwestorów.
Powyższe działania skutkują wzrostem sprzedaży produktów Wnioskodawcy. W związku z wykonywaniem wspomnianych czynności, które mieszczą się w ramach usług marketingowych, Wnioskodawca wypłaca odpowiednie wynagrodzenie. Wynagrodzenie to uzależnione jest od osiągnięcia określonego poziomu sprzedaży na rzecz konkretnej hurtowni lub grupy hurtowni i stanowi do 7% od obrotu, jako miernika skuteczności działań marketingowych podejmowanych przez hurtownie, przy czym w większości przypadków wypłata wynagrodzenia uzależniona jest od osiągnięcia określonego, minimalnego poziomu obrotów. Potwierdzeniem wykonania usług jest wystawiana przez hurtownie faktura VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy czynności wykonywane przez odbiorców hurtowych Spółki stanowią świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, i podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie wypłacane odbiorcom hurtowym, stanowi wynagrodzenie za świadczone przez nich usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wynagrodzenie to (premia) nie dotyczy konkretnej transakcji lecz całości działań podejmowanych przez odbiorców w celu umocnienia pozycji Wnioskodawcy na rynku, a osiągnięta wysokość obrotu jest jedynie miarą skuteczności tych działań i podstawą do wypłaty wynagrodzenia.
Działania marketingowe odbiorców wpływają na wzrost znaczenia wyrobów Spółki na rynku, a tym samym na wzrost obrotów nie tylko z tym konkretnym odbiorcą, który te działania podejmuje lecz również z innymi odbiorcami. Nie zachodzi tutaj tylko jednostronna dostawa towarów, również odbiorca wykonuje konkretne czynności marketingowe. Uzasadnieniem dla przyjęcia, iż zachodzą tutaj okoliczności wskazane w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług jest również interpretacja Ministra Finansów z 30 grudnia 2004 r. (PP3-812-1222/2004/AP/4026). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Natomiast jak wynika z art. 8 ust. 1 przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Powołany przepis wskazuje, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powoływanej ustawy o VAT. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu.
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
W świetle powyższej definicji należy stwierdzić, iż czynnikiem wyróżniającym konkretną czynność jako usługę jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego w procesie prowadzonej przezeń działalności produkcyjnej, służąc tym samym tej działalności, albo też do zaspokojenia potrzeb zamawiającego o charakterze konsumpcyjnym. Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku.
Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom.
Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp. W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w cyt. art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy.
W praktyce występują również sytuacje, gdzie premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premia ta nie jest związana z żadną konkretną dostawą. W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.
Świadczeniem usług jest bowiem każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że hurtownicy podejmują szereg działań, zleconych im przez Spółkę, mających na celu zwiększenie sprzedaży produktów Wnioskodawcy. Za zrealizowanie określonych czynności, które mieszczą się w ramach usług marketingowych, Wnioskodawca wypłaca odpowiednie wynagrodzenie. W większości przypadków wypłata wynagrodzenia uzależniona jest od osiągnięcia określonego, minimalnego poziomu obrotów.
Z treści wniosku nie wynika, aby możliwe było powiązanie premii (wynagrodzenia) z konkretną dostawą lub dostawami, a zatem aby mogła ona być potraktowana jako rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT. Premia pieniężna, która nie może być uznana za rabat stanowi rodzaj wynagrodzenia dla nabywcy za świadczone na rzecz dostawcy usługi. Jest to relacja zobowiązaniowa, zależna od określonego zachowania nabywcy, którą na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług należy uznać za odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 cyt. wyżej ustawy.
W zawiązku z powyższym otrzymanie premii pieniężnej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust.7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.